Вопрос: Организация в соответствии с положениями коллективного договора предоставляет работникам пятидневный оплачиваемый отпуск при рождении ребенка и при регистрации брака. Покрываются ли такие расходы за счет "отпускного" резерва? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.)

Организация в соответствии с положениями коллективного договора предоставляет работникам пятидневный оплачиваемый отпуск при рождении ребенка и при регистрации брака. Покрываются ли такие расходы за счет "отпускного" резерва?

Трудовой кодекс предусматривает предоставление работнику отпуска без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и иным уважительным причинам, продолжительность которого определяется соглашением между сторонами трудового договора (ст. 128 ТК РФ). При этом уточнено, что продолжительность такого отпуска в случаях рождения ребенка, регистрации брака составляет до пяти календарных дней.

Также Трудовой кодекс дает организациям право предоставлять работникам более выгодные условия работы в финансовом и ином плане, нежели предусмотрено законодательством. Для этого в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с тем, что установлено законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (ст. 41 ТК РФ). Следовательно, трудовое законодательство разрешает организациям оплачивать дополнительные отпуска в соответствии с условиями коллективного договора, причем в суммах, превышающих установленные законодательством.

Однако наличие у работодателя права нести расходы на оплату отпусков, которые по закону должны предоставляться работникам "за свой счет", не означает, что эти расходы могут учитываться в целях налогообложения прибыли. К такому выводу пришли специалисты финансового ведомства в Письме от 10.01.2012 N 03-03-06/1/1.

Чиновники напомнили, что в силу п. 7 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время предусмотренного законодательством РФ отпуска, учитываются при исчислении налога на прибыль. Однако п. 24 ст. 270 НК РФ установлено, что выплаты работникам по дополнительно предоставляемым по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпускам при определении налоговой базы не учитываются.

В статье 128 ТК РФ закреплено, что по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику предоставляется отпуск без сохранения заработной платы. Поэтому если трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами предусмотрено, что указанные отпуска являются оплачиваемыми, расходы работодателя на их оплату не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п. 24 ст. 270 НК РФ.

Однако с таким утверждением финансового ведомства можно поспорить. Ведь в указанной правовой норме говорится о дополнительных днях (не предусмотренных законом) отпуска, предоставляемых работнику на основании коллективного договора. В нашем же случае отпуск установлен ст. 128 ТК РФ, да и количество дней отдыха, закрепленных в локальном нормативном акте организации, соответствует трудовому законодательству.

Можно ли учесть рассматриваемые выплаты в целях налогообложения прибыли на основании п. 7 ст. 255 НК РФ? Полагаем, что нет. В данной правовой норме речь идет об оплате труда, сохраняемой работникам на время предусмотренного законом отпуска. Но статьей 128 ТК РФ прямо установлено, что за период отпуска по семейным обстоятельствам заработок не сохраняется. Поэтому оплату отпусков по случаю рождения ребенка или регистрации брака безопаснее учитывать в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ как другие произведенные в пользу работника расходы, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Вернемся к резерву предстоящих расходов на оплату отпусков. Поскольку рассматриваемые выплаты, по мнению автора, к расходам на оплату отпусков отнести нельзя, они не могут списываться за счет резерва. Кроме того, при формировании резерва данные суммы не учитываются, ведь спрогнозировать их в начале года нельзя. Да и распределять подобные расходы равномерно в течение налогового периода нецелесообразно, поскольку, как правило, их размер незначителен.

В.В. Никитин,

аудитор Консалтинговой группы "Аюдар"

1 августа 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.