Вопрос: Подлежат ли ускоренной амортизации основные средства, специально предназначенные для работы в условиях агрессивной среды и используемые налогоплательщиком в строгом соответствии с технической документацией? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.)

Подлежат ли ускоренной амортизации основные средства, специально предназначенные для работы в условиях агрессивной среды и используемые налогоплательщиком в строгом соответствии с технической документацией?

В силу пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В целях налогообложения прибыли под агрессивной средой следует понимать совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается нахождение ОС в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Как видим, названная правовая норма не содержит исключений в отношении видов либо технических характеристик амортизируемых основных средств при применении специального коэффициента. В связи с этим возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик амортизировать основные средства в ускоренном режиме, если согласно технической документации они изначально предназначены для эксплуатации в агрессивной среде?

По данному вопросу существуют две точки зрения. По мнению Минфина и ФНС, применение повышающего коэффициента правомерно только в отношении оборудования, не предназначенного для работы в контакте с опасной средой (позиция 1). Суды с официальной точкой зрения компетентных органов не согласны (позиция 2).

Полагаем, что применение ускоренной амортизации по опасным производственным объектам приведет к налоговому спору с контролирующими органами, выиграть который налогоплательщику реально.

Позиция 1. Минфин (Письмо от 14.10.2009 N 03-03-05/182) и ФНС (Письмо от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@) считают: если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного износа такого оборудования или источник аварийной ситуации. Поэтому применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации по названным основным средствам нельзя.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. По мнению судебных органов (постановления ФАС ЗСО от 11.04.2013 N А81-1436/2012, ФАС ВСО от 23.08.2012 N А19-20915/2011), право налогоплательщика на применение повышающего коэффициента связано с фактом использования объектов основных средств в условиях агрессивной среды. Иных условий для применения данного права НК РФ не установлено. Поэтому степень изначальной (по техническим параметрам) адаптированности основного средства к воздействию агрессивной технологической среды значения не имеет и не влияет на возможность применения повышающего коэффициента.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 августа 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.