Вопрос: Организация выпускает несколько видов продукции. Специфика производства предполагает наличие на конец месяца остатков НЗП, которое оценивается по прямым статьям затрат. Готовая продукция оценивается в отчетности по фактической сокращенной производственной себестоимости. В аналитическом учете применяются учетные цены. Как в описанной ситуации организовать бухгалтерский учет НЗП? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Организация выпускает несколько видов продукции. Специфика производства предполагает наличие на конец месяца остатков НЗП, которое оценивается по прямым статьям затрат. Готовая продукция оценивается в отчетности по фактической сокращенной производственной себестоимости. В аналитическом учете применяются учетные цены. Как в описанной ситуации организовать бухгалтерский учет НЗП?

В данной ситуации оптимально учитывать затраты и калькулировать себестоимость по видам выпускаемой продукции, поэтому аналитический учет на счете 20 "Основное производство" можно организовать по каждому виду продукции. В течение отчетного периода по дебету соответствующих субсчетов, открытых к счету 20, собираются прямые затраты на производство конкретных видов. При этом совокупность условно-переменных общепроизводственных расходов уместно учитывать на счете 20 (на специально открытом аналитическом субсчете) и распределять между видами продукции аналогично приемам, используемым в комплексных производствах. В свою очередь, условно-постоянные общепроизводственные расходы следует присовокупить к косвенным расходам периода, признаваемым в себестоимости проданной продукции методом директ-костинга. С точки зрения методологии учета, это позволит правильно рассчитать стоимость НЗП в выбранной оценке (по прямым статьям затрат) и фактическую производственную себестоимость всех видов выпущенной продукции.

Пример

Организация выпускает несколько видов продукции ("А", "Б", "В"). Согласно учетной политике:

- НЗП оценивается по прямым статьям затрат;

- ГП по фактической себестоимости с применением учетных цен (для выпуска продукции "А" - в размере 450 000 руб., для выпуска продукции "Б" - 138 000 руб., для выпуска продукции "В" - 666 000 руб.);

- условно-переменные общепроизводственные расходы учитываются на счете 20 и распределяются между видами продукции в процентном соотношении (на продукцию "А" - в размере 35%, на продукцию "Б" - 11%, на продукцию "В" - 54%).

По состоянию на 1 июля НЗП по продукции "А" составило 400 000 руб., по продукции "Б" и "В" отсутствует.

В июле прямые затраты на выпуск продукции "А" составили 100 000 руб., продукции "Б" - 105 000 руб., продукции "В" - 825 000 руб.

Условно-переменные общепроизводственные расходы периода в размере 350 000 руб. распределены на выпуск продукции всех трех видов.

По состоянию на 31 июля сформирован остаток НЗП по выпуску продукции "В" - 32,5% всей партии продукции "В", запущенной в производство в июле в нормативной оценке 330 000 руб.

В рабочий план счетов введены следующие субсчета:

- 20-1-А, 20-1 -Б, 20-1-В - для сбора прямых расходов по выпускаемым видам продукции;

- 20-ОБЩ - для сбора условно-переменных общепроизводственных расходов;

- 43-А-У. Ц., 43-Б-У. Ц., 43-В-У. Ц. - для движения готовой продукции по видам в учетных ценах;

- 43-А-ОТКЛ., 43-Б-ОТКЛ., 43-В-ОТКЛ. - для учета отклонений учетных цен готовой продукции от фактических. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Собрана сумма прямых затрат периода на выпуск продукции "А"	20-1-А	10-1, 70, 69, 02	100
Собрана сумма прямых затрат периода на выпуск продукции "Б"	20-1-Б		105
Собрана сумма прямых затрат периода на выпуск продукции "В"	20-1-В		825
Оприходована на склад по условным ценам:
- партия продукции "А"	43-А-У. Ц.	20-1-А	450
- партия продукции "Б"	43-Б-У. Ц.	20-1-Б	138
- партия продукции "В"	43-В-У. Ц.	20-1-В	666
Собрана сумма условно-переменных общепроизводственных расходов периода	20-ОБЩ	10-1, 70, 69, 02	350
Сумма условно-переменных общепроизводственных расходов периода распределена по видам продукции:
- на продукцию "А" (350 тыс. руб. х 35%)	20-1-А	20-ОБЩ	122,5
- на продукцию "Б" (350 тыс. руб. х 11%)	20-1-Б		38,5
- на продукцию "В" (350 тыс. руб. х 54%)	20-1-В		189
Сформирована фактическая производственная себестоимость продукции и ее отклонение от учетной цены по:
- партии продукции "А" (400 + 100 + 122,5 - 450) тыс. руб.	43-А-ОТКЛ.	20-1-А	172,5
- партии продукции "Б" (105 + 38,5 - 138) тыс. руб.	43-Б-ОТКЛ.	20-1-Б	19
- партии продукции "В" (825 + 189 - 330 - 666) тыс. руб.	43-В-ОТКЛ.	20-1-В	18

В июле фактическая производственная себестоимость выпуска:

- продукции "А" - 622 500 руб. Она определяется путем сложения суммы затрат в НЗП на начало месяца и прямых затрат за месяц ((400 000 + 100 000 + 122 500) руб.) и превышает учетные цены на 172 500 руб. (622 500 - 450 000);

- продукции "Б" - 143 500 руб. Она определяется путем сложения суммы прямых затрат за месяц ((105 000 + 38 500) руб.) и превышает учетные цены на 5500 руб. (143 500 - 138 000);- продукции "В" - 684 000 руб. Она определяется путем сложения суммы прямых затрат за месяц за вычетом затрат в НЗП на конец месяца ((825 000 + 189 000 - 330 000) руб.) и превышает учетные цены на 18 000 руб. (684 000 - 666 000).

От редакции. Дополнительный материал по этой теме можно найти в статьях Н.Н. Шишкоедовой "Особенности оценки незавершенного производства и готовой продукции в бухгалтерском учете", N 4, 2013, "Оценка НЗП и готовой продукции в бухгалтерском учете: варианты и последствия", N 5, 2013.

А.С. Разумовский,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.