Комментарий к письму Минфина России от 1 августа 2013 г. N 03-03-06/1/30805 (Е.П. Сочинская, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 1 августа 2013 г. N 03-03-06/1/30805

Затраты на однодневную командировку можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Специалисты Минфина России в письме от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805 дают следующие разъяснения.

Трудовое законодательство обязывает работодателя возмещать командированному сотруднику расходы на служебную поездку (ст. 168 ТК РФ). Работнику не положена выплата суточных, но если у него есть возможность ежедневно возвращаться из командировки домой, работодатель может компенсировать эти расходы. Эту компенсацию можно учесть в расходах по налогооблагаемой прибыли при условии, что размер компенсации и порядок выплаты прописаны в локальном нормативном акте компании или в коллективном договоре.

Не так давно специалисты финансового министерства уже поясняли этот вопрос в письмах от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005 и от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953.

Природа расходов

При командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные ему не выплачиваются (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, далее - Положение).

Согласно пункту 24 Положения работодатель возмещает иные расходы, связанные с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, если работник предоставил документы, подтверждающие эти расходы.

На основании этого работодатель вправе при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с возмещением затрат работнику по служебной однодневной командировке. Сотрудники Минфина России рекомендуют учитывать расходы на однодневные командировки работников в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДФЛ

Кстати сказать, налогооблагаемым доходом работника такая компенсация не считается, если выплату денег взамен суточных организация предусмотрела в коллективном договоре или в положении о командировках. А также если работник подтвердил свои расходы на командировку первичными документами. Соответствующие пояснения Минфин России давал в начале этого года. В письме от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 сотрудники финансового министерства пришли к выводу, что компенсация расходов на однодневную командировку работника налогом на доходы физических лиц не облагается.

Если нет "первички"

При однодневной командировке денежные средства, выплачиваемые работникам взамен суточных, также могут быть освобождены от обложения НДФЛ даже без документального подтверждения суточных расходов. Такое освобождение действует в пределах 700 рублей при нахождении сотрудника в командировке на территории Российской Федерации и 2500 рублей при его нахождении в заграничной командировке.

Это подтверждает постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.09.2012 N 4357/12, в котором судьи пришли к выводу, что выплаченная организацией компенсация расходов по однодневной командировке не является суточными в силу определения.

Однако эти суммы, исходя из их экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения работодателя и в пределах установленных норм.

Таким образом, данные выплаты не являются доходом (экономической выгодой) работника и не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ (письмо Министерства финансов РФ от 01.03.2013 N 03-04-07/6189*(1)).

Е.П. Сочинская,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", N 7, 2013.