Вопрос: Облагаются ли НДС услуги по сдаче автономными учреждениями в аренду государственного (муниципального) имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления? Если да, то кто уплачивает данный налог: арендодатель или арендатор? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Облагаются ли НДС услуги по сдаче автономными учреждениями в аренду государственного (муниципального) имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления? Если да, то кто уплачивает данный налог: арендодатель или арендатор?

Облагаются в общеустановленном порядке. При этом обязанности по исчислению и уплате НДС выполняют автономные учреждения, выступающие в роли арендодателей.

Обоснование. Операции по сдаче имущества в аренду признаются объектом обложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

При этом в отношении сдачи в аренду государственного (муниципального) имущества п. 3 ст. 161 НК РФ предусмотрены особенности исчисления и уплаты НДС.

Так, согласно данной норме при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Налоговая база в этом случае определяется арендаторами указанного имущества (налоговыми агентами) отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Стоит отметить, что на государственные (муниципальные) бюджетные (автономные) учреждения п. 3 ст. 161 НК РФ не распространяется.

Согласно официальной позиции Минфина в отношении услуг по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества, закрепленного за государственными (муниципальными) бюджетными (автономными) учреждениями на праве оперативного управления, особенностей по исчислению и уплате НДС Налоговым кодексом не предусмотрено. В связи с этим при оказании таких услуг НДС уплачивается в общеустановленном порядке учреждением-арендодателем (письма от 11.04.2013 N 03-07-07/12128, от 28.12.2012 N 03-07-14/121, от 23.07.2012 N 03-07-15/87, от 30.05.2012 N 03-07-11/158, от 10.05.2012 N 03-07-11/140, от 27.03.2012 N 03-07-11/86, от 23.08.2010 N 03-07-11/360, от 28.07.2010 N 03-07-11/314).

Поддерживают позицию Минфина и арбитры (постановления ФАС ВВО от 11.03.2012 N А43-7468/2011, ФАС МО от 20.08.2010 N КА-А40/9354-10-П-2).

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.