Вопрос: Автономное учреждение (арендодатель), помимо арендной платы, взимает с арендатора стоимость коммунальных платежей по обслуживанию переданного в аренду здания на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя на содержание предоставленного в аренду имущества. Включаются ли суммы, поступившие от арендатора по указанному договору, в налоговую базу по НДС? Необходимо ли арендодателю выставлять счет-фактуру на указанные суммы? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Автономное учреждение (арендодатель), помимо арендной платы, взимает с арендатора стоимость коммунальных платежей по обслуживанию переданного в аренду здания на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя на содержание предоставленного в аренду имущества. Включаются ли суммы, поступившие от арендатора по указанному договору, в налоговую базу по НДС? Необходимо ли арендодателю выставлять счет-фактуру на указанные суммы?

Согласно официальной позиции налоговых органов, а также сложившейся судебной практике указанные суммы в налоговую базу по НДС не включаются и, соответственно, счет-фактура не выставляется.

Обоснование. Если платежи за коммунальное обслуживание (включая пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений взимаются арендодателем с арендатора на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя на содержание предоставленных в аренду помещений или на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя на содержание предоставленных в аренду помещений, то указанные платежи не учитываются арендодателем при определении налоговой базы по НДС и, соответственно, арендодатель не выставляет арендатору счет-фактуру на сумму указанных платежей. Такой вывод изложен в письмах ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, Минфина РФ от 24.03.2009 N 03-03-05/47.

При рассмотрении аналогичных вопросов в письмах от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@, от 27.10.2006 N ШТ-6-03/1040@, от 08.06.2009 N 16-15/58069 налоговые органы указывают на то, что операции, осуществляемые в рамках договоров по возмещению арендатором коммунальных расходов арендодателя, нельзя отнести к операциям по реализации товаров. В связи с этим нет оснований выставлять арендатору счет-фактуру и облагать такие операции НДС.

Судебная практика. Постановление ФАС СЗО от 21.07.2009 N А56-48203/2007. Возмещение расходов на коммунальные платежи, вытекающих из договоров аренды, не относится к арендной плате, не является реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ и не признается объектом обложения НДС.

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.07.2008 N А40-30621/07-151-196. Суд не принял довод истца о правомерном принятии к вычетам сумм НДС на основании перевыставленных счетов-фактур за коммунальные услуги, оказанные в рамках договора аренды, так как в связи с отсутствием факта реализации арендодателем каких-либо товаров (работ, услуг) операция по компенсации затрат на оплату коммунальных услуг не является объектом обложения НДС. У арендодателя не возникает обязанности предъявлять арендатору НДС к оплате и, соответственно, выписывать счет-фактуру.

Постановление ФАС ЦО от 17.03.2008 N А48-3605/07-18. Суммы возмещения по оплате коммунальных платежей, полученные от арендаторов, не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае не осуществляется перепродажа этих услуг арендаторам, а компенсируются затраты арендодателя на оплату коммунальных услуг. Если арендодатель не осуществляет реализации коммунальных услуг, не имеет выручки от этой операции, сумма возмещения коммунальных расходов не является объектом обложения НДС.

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.