Вопрос: Облагается ли НДС сумма неустойки, полученная автономным учреждением (заказчик, покупатель) от поставщика в связи с невыполнением последним обязательства в срок, предусмотренный гражданско-правовым договором? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Облагается ли НДС сумма неустойки, полученная автономным учреждением (заказчик, покупатель) от поставщика в связи с невыполнением последним обязательства в срок, предусмотренный гражданско-правовым договором?

В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, просрочки исполнения. При получении заказчиком (покупателем) суммы неустойки за нарушение поставщиком сроков поставки, предусмотренных договором, не облагаются НДС.

Обоснование. Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), которая включает все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Кроме того, в налоговой базе учитываются суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

При этом стоит учитывать, что положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ применяются в отношении сумм, полученных продавцами товаров (работ, услуг). При получении покупателем товаров (работ, услуг) сумм штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг) приведенные выше положения ст. 162 НК РФ не применяются. Таким образом, суммы неустойки (штрафа), полученные от поставщиков товаров (работ, услуг) за нарушение ими предусмотренных договорами сроков поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.

Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС РФ от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, Минфина РФ от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67.

Судебная практика. Постановление ФАС УО от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2. Сумма неустойки получена от контрагента за ненадлежащее исполнение обязательств по договору гражданско-правового характера и не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а, соответственно, правомерно не включена налогоплательщиком в налоговую базу.

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.