Комментарий к письму Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-04-06/33039 (А.Ф. Клюев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 14 августа 2013 г. N 03-04-06/33039

В опубликованном письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию.

Фирма собирается провести спортивное мероприятие с участием сотрудников филиалов. Для этого компании предстоит понести такие издержки, как аренда спортивного поля и зала для тренировок; внесение разового взноса за участие в данной акции.

В процессе организации этих мероприятий компания столкнется с расходами:

по оплате проезда участников к месту проведения спортмероприятия и обратно;

по выплате суточных за время пребывания указанных лиц в командировке;

по оплате их проживания в месте проведения спортивной кампании.

Помимо этого, фирма намерена провести с участием сотрудников своих филиалов новогодний корпоратив. Организация запланировала следующие расходы:

- на аренду помещения, а также автобусов для доставки работников до места проведения новогоднего торжества;

- на оплату развлекательной программы, питания, проезда к месту проведения корпоративного мероприятия и обратно, проживания в месте проведения корпоративного мероприятия;

- на выплату суточных за время пребывания в командировке.

Появляется ли у участников проводимых мероприятий доход, облагаемый НДФЛ? И если да, как определить сумму дохода?

Служебной командировкой не являются

В комментируемом письме Минфин России обратил внимание на одну особенность, которая вытекает из определения понятия "служебная командировка". Командировка - это поездка специалиста по распоряжению работодателя на определенный срок и с целью выполнить служебное поручение вне места своей постоянной работы.

Таким образом, характерными признаками командировки является наличие распоряжения работодателя, срока, служебного поручения, обусловленного трудовым договором, а также то, что она проводится за пределами постоянного места выполнения сотрудником своих трудовых обязанностей.

По мнению финансового министерства, участие в спортивных и корпоративных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений. Такие поездки не могут признаваться командировками. Значит, затраты на участие сотрудников фирмы в данных мероприятиях не могут являться командировочными расходами.

Отметим, что есть постановления суда, в которых арбитры придерживаются противоположной позиции.

В качестве примера можно привести решение судей ФАС Восточно-Сибирского округа, где разгорелся спор о квалификации выплаченных командированным работникам денежных сумм, которые были потрачены на участие в корпоративных спартакиадах и увеселительных мероприятиях (постановление от 25.06.2007 N А33-6072/2006-Ф02-3596/2007).

В ходе данного разбирательства служители Фемиды установили, что сотрудники были направлены для участия в корпоративных мероприятиях по инициативе работодателя и в его интересах.

Причем поездка соответствовала всем признакам служебной командировки, которые предусмотрены статьей 166 Трудового кодекса РФ, а работники не получили экономической выгоды от компенсации понесенных расходов по проезду и проживанию в месте проведения мероприятий.

Таким образом, судьи ФАС Восточно-Сибирского округа признали полученные сотрудниками денежные средства компенсационными выплатами по возмещению расходов, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Облагаются НДФЛ в установленном порядке

В опубликованном письме Минфин России также напомнил составляющие налоговой базы по НДФЛ. В нее входят все доходы налогоплательщика. Причем их он может получить как в денежной, так и в натуральной формах.

Полная или частичная оплата за работника организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания, отдыха в его интересах - один из видов дохода в натуральной форме. В налоговой базе следует учесть стоимость упомянутых приобретений.

Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ в стоимость товаров (работ, услуг) для целей определения налоговой базы по НДФЛ включаются соответствующие суммы НДС, акцизов и исключаются суммы частичной оплаты налогоплательщиком стоимости полученных им товаров (выполненных для него работ, оказанных ему услуг).

Отсюда, а также принимая во внимание определение служебной командировки, финансовое министерство сделало вывод, согласно которому доходом, полученным в натуральной форме, является оплата фирмой за своих сотрудников их расходов, связанных с участием в спортивных и корпоративных мероприятиях. В числе таких затрат:

взнос за участие в мероприятии;

оплата проезда и проживания;

стоимость аренды спортивного поля, помещений и автобусов;

стоимость развлекательной программы, питания.

Стоимость такой оплаты, а также суммы суточных подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-06/23587.

Отметим, что освобождение от обложения НДФЛ по пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ к суточным в данном случае не применяется. Как уже упоминалось выше, затраты фирмы на участие ее сотрудников в спортивных и корпоративных мероприятиях не могут являться командировочными расходами.

Проблема определения суммы полученного дохода

Фирма в отношении доходов своих работников должна исполнять обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц. Среди них:

исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата в бюджет суммы налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ);

ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ);

представление в налоговую службу по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов. Делается это ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ);

выдача физическим лицам по их заявлениям справок о полученных ими доходах и удержанных суммах НДФЛ по установленной форме.

Для этого Минфин России рекомендует принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Однако при проведении спортивного или корпоративного мероприятия в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками. Тогда, по мнению финансового министерства, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Значит, если из документов, которые подтверждают расходы на проведение мероприятия, не видно, какие суммы потрачены на каждого конкретного работника, то и рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ не нужно. Доходы должны иметь адресный характер, то есть они должны быть получены конкретными лицами.

Обложение страховыми взносами

По пункту 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и вознаграждения, начисленные страхователем в пользу физических лиц:

в рамках трудовых отношений;

по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (в пользу авторов произведений);

по издательским лицензионным договорам и лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Расходы на проведение спортивных и корпоративных мероприятий не облагаются страховыми взносами:

в ПФР на обязательное пенсионное страхование;

в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

в ФФОМС на обязательное медицинское страхование.

Так как они не относятся к выплатам и вознаграждениям в рамках перечисленных выше договоров. Корпоративные мероприятия проводятся организацией как для всего коллектива (вне какой-либо связи с исполнением работниками трудовых обязанностей), так и для приглашенных лиц. Из этого следует, что факт участия сотрудников в таких мероприятиях не свидетельствует о выплате им вознаграждения стимулирующего или компенсационного характера. То есть в данном случае не применяются положения статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (см. решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.02.2012 N А14-13077/2011).

А.Ф. Клюев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.