Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 08.07.2013 N 03-04-05/26279 (М.В. Подкопаев, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 08.07.2013 N 03-04-05/26279

После продолжительной паузы Минфин вновь решил высказаться по поводу обложения НДФЛ доходов работников организации, которые стали участниками корпоративно-спортивного мероприятия, полученных в виде стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения. Этой теме посвящены письма от 21.06.2013 N 03-04-06/23587 и от 08.07.2013 N 03-04-05/26279.

Собственно, позиция чиновников не изменилась (см. письма от 22.10.2010 N 03-04-06/6-272, от 17.02.2005 N 03-05-01-04/34). Они по-прежнему считают, что соответствующие расходы организации должны включаться в доход работников и облагаться НДФЛ. Финансовый орган не относит такие поездки работников к командировкам, не находит в них производственной необходимости, поскольку они совершаются в интересах работников.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за работника организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах. При этом налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Отсюда следует, что оплата организацией проезда сотрудников к месту проведения корпоративно-спортивных мероприятий и проживания в месте их проведения является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и поэтому данная сумма подлежит обложению НДФЛ.

Подобные аргументы финансисты ранее приводили в письмах N 03-04-06/6-272 и N 03-05-01-04/34.

Чиновники, полагая, что поездки на указанные мероприятия не могут быть служебными командировками, ссылаются на ст. 166 ТК РФ, где поясняется, что такое служебная командировка. Однако после прочтения этой нормы ясности не появляется, ведь такой командировкой в ней считается объявляется поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Сразу возникает вопрос, что такое служебное поручение, но это понятие нигде не расшифровывается, в том числе в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки*(1).

Финансисты уверены, что корпоративное мероприятие - это обязательно развлекательное мероприятие, которое проводится с целью вознаграждения работников. Но общеизвестно, что идея подобных мероприятий, как правило, состоит в том, чтобы сплотить отдельных работников, повысить производительность труда. Согласитесь, что на практике эти поездки часто осуществляются в так называемом "добровольно-принудительном" порядке. В такой ситуации считать соответствующие затраты предприятия доходом работника, по нашему мнению, преждевременно.

Аналогично рассуждают и судьи. В Постановлении ФАС МО от 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154 установлено, что работники были направлены в поездку для участия в интеллектуальной игре "Брейн-ринг" и в соревнованиях по мотогонкам по инициативе работодателя и в его интересах, при этом поездка соответствовала всем признакам служебной командировки, перечисленным в ст. 166 ТК РФ, работники не имели экономической выгоды от компенсации понесенных расходов на проезд и проживание в месте проведения мероприятий. Арбитры обоснованно признали полученные работниками денежные средства возмещением командировочных расходов, которое не подлежит обложению НДФЛ.

Такие же выводы сделаны в Постановлении ФАС СКО от 08.05.2009 N А63-13178/2008-С4-33*(2) (см. также постановления ФАС МО от 29.02.2008 N КА-А40/14043-07, ФАС СЗО от 01.11.2007 N А56-7098/2007, ФАС ВСО от 25.06.2007 N А33-6072/06-Ф02-3596/07). В данном случае рассматривалось оформление поездок работников организации на корпоративные мероприятия именно в виде командировочных расходов, в том числе на проезд, проживание и питание, которые, как правило, могут быть персонифицированы. Если же работники не получают денежных средств, а расходы на корпоратив несет непосредственно организация, то такие расходы не оформляются в виде командировочных и их трудно включить в доход конкретного работника. В результате уже по этой причине налоговой базы по НДФЛ не возникает (см. письма Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29).

М.В. Подкопаев,

редактор журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

*(2) Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-8243/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.