Вопрос: Как отразить в налоговом учете организации расходы на проведение работ по изменению внутренней планировки помещения (а именно установку гипсокартонных перегородок)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.)

Как отразить в налоговом учете организации расходы на проведение работ по изменению внутренней планировки помещения (а именно установку гипсокартонных перегородок)?

Учет расходов на проведение работ по установке гипсокартонных перегородок в целях исчисления налога на прибыль организаций зависит от квалификации проведенных работ. Конкретного ответа на вопрос об установке именно гипсокартонных перегородок Минфин не дает. Так, по мнению чиновников, если затраты осуществляются с целью текущего поддержания ОС в рабочем состоянии, то их можно списать единовременно в составе прочих расходов. Однако работы, которые привели к увеличению производственных показателей, необходимо рассматривать в качестве реконструкции.

Изменение внутренней планировки (установку гипсокартонных перегородок), учитывая вероятность возникновения споров с налоговой инспекцией, можно квалифицировать как ремонтные работы. Шанс на победу в судебных органах, несомненно, имеется.

Обоснование. Организации необходимо определить, что именно она осуществила ремонт помещения или, допустим, неотделимые улучшения капитального характера, связанные с реконструкцией помещения.

Расходы на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость ОС. Такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были понесены, в размере фактических затрат на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. Затраты же на модернизацию и реконструкцию (а также иные виды работ) после их окончания увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются на расходы через амортизацию в течение оставшегося срока его эксплуатации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Для контролирующих органов определяющим моментом является изменение технологического или служебного назначения ОС либо приобретение им других новых качеств. Такой вывод следует из многочисленных разъяснений чиновников (см., к примеру, письма Минфина России от 18.11.2009 N 03-03-06/1/763, от 18.11.2009 N 03-03-06/1/762).

Судебная практика. Судебные органы при рассмотрении споров между контролерами и налогоплательщиками встают на сторону последних и заявляют, что, если замена перегородок не приводит к изменению функционального назначения здания, не увеличивает эффективность его использования, это дает основания квалифицировать проведенные работы как ремонтные (см., к примеру, постановления ФАС СКО от 03.12.2012 N А32-5993/2011, ФАС УО от 26.09.2012 N Ф09-8895/12, от 26.11.2008 N Ф09-8802/08-С3, ФАС ВВО от 24.12.2008 N А29-3872/2008, ФАС ЗСО от 25.09.2006 N А56-28039/2005).

Н.В. Фирфарова,

к.э.н., эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.