Вопрос: Организация заключила договор аренды транспортного средства с индивидуальным предпринимателем - спецрежимником. В ходе эксплуатации выяснилось, что автомобиль требует ремонта. Как в данном случае налогоплательщику-организации учесть расходы на его проведение? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.)

Организация заключила договор аренды транспортного средства с индивидуальным предпринимателем - спецрежимником. В ходе эксплуатации выяснилось, что автомобиль требует ремонта. Как в данном случае налогоплательщику-организации учесть расходы на его проведение?

На сегодняшний день официальная позиция по этому вопросу такова: расходы на ремонт ОС, арендованного у индивидуального предпринимателя, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обоснование. Со ссылкой на п. 1 ст. 616 НК РФ, в соответствии с которым обязанность производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества лежит на арендодателе (если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды), Минфин разъясняет, что арендатор вправе учитывать расходы на капитальный ремонт только в случае, если это является обязанностью арендатора согласно договору аренды. При этом расходы на ремонт ОС, не признаваемых амортизируемым имуществом в налоговом учете арендодателя (в данном случае предпринимателя-спецрежимника), если такие расходы обоснованны и документально подтверждены надлежащим образом, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Такова позиция финансистов, отраженная в письмах от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51, от 07.06.2009 N 03-03-06/2/131.

Судебная практика. Аналогичное мнение можно найти в арбитражной практике (Постановление ФАС УО от 28.12.2010 N Ф09-10981/10-С3).

Однако следует учесть, что ранее Минфин придерживался противоположной позиции и указывал, что ОС, принадлежащие ИП, не относятся к амортизируемому имуществу и поэтому затраты на их ремонт не признаются в расходах для целей налога на прибыль (Письмо от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462). А налоговики вообще считали, что в данном случае может быть применен п. 2 ст. 260 НК РФ, на основании которого расходы на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены, в размере фактических затрат (Письмо УФНС по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121663).

Н.В. Фирфарова,

к.э.н., эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.