Вопрос: Вправе ли организация в целях налогообложения прибыли отнести в состав расходов на оплату труда сумму страховой премии, выплаченной страховой компании на основании договора коллективного добровольного медицинского страхования работников, заключенного 03.06.2013? Договором страхования предусмотрено, что он действует с даты подписания по 31.05.2014 включительно ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.)

Вправе ли организация в целях налогообложения прибыли отнести в состав расходов на оплату труда сумму страховой премии, выплаченной страховой компании на основании договора коллективного добровольного медицинского страхования работников, заключенного 03.06.2013? Договором страхования предусмотрено, что он действует с даты подписания по 31.05.2014 включительно.

Нет, не вправе.

Обоснование. В силу абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Из абзаца 9 указанной нормы следует, что в случаях добровольного страхования к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам, заключаемым на срок не менее одного года. Затраты работодателей по таким договорам можно учесть при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

Согласно п. 1 ст. 6.1 НК РФ установленные этим кодексом сроки определяются в том числе периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

В соответствии со ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора во внимание принимается буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Если в договоре страхования указано, что он действует с даты подписания (03.06.2013) по 31.05.2014 включительно, то это надо понимать так: страховая компания приняла на себя обязанности осуществлять страховые выплаты по страховым случаям, наступившим 03.06.2013 и позже, но не ранее названной даты.

По норме п. 1 ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Между тем п. 2 этой статьи предоставляет сторонам право установить, что условия заключенного договора применяются к их отношениям, возникшим до его заключения (например, в связи с наступлением страхового случая 1, 2 июня 2013 года). Поэтому если из условий договора страхования не следует, что стороны своим волеизъявлением распространили его действие на период с 01.06.2013, то продолжительность его действия не составляет 12 полных месяцев подряд, а значит, договор заключен на срок менее одного года. Следовательно, налогоплательщик не выполнил одно из условий для учета произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль. В таком случае страховая премия не может быть отнесена к расходам на оплату труда и, соответственно, принята в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Судебная практика. Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС ЗСО от 26.06.2013 N А03-14446/2012.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.