Вопрос: Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль включить в состав прочих расходов выданные командированному работнику под отчет денежные средства для оплаты услуг гостиницы, если первичные документы по найму жилья оформлены от имени несуществующего юридического лица? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.)

Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль включить в состав прочих расходов выданные командированному работнику под отчет денежные средства для оплаты услуг гостиницы, если первичные документы по найму жилья оформлены от имени несуществующего юридического лица?

Статьей 252 НК РФ предусмотрено: в целях налогообложения прибыли расходы организации должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством. Поэтому приложенный командированным работником к авансовому отчету счет за проживание в гостинице, являющейся незарегистрированным юридическим лицом, признается недействительным, а расходы - документально не подтвержденными. Такого мнения придерживаются налоговые органы (позиция 1), хотя официальных высказываний на эту тему выявить не удалось. А вот суды до сих пор не выработали единого подхода к разрешению озвученного вопроса. Некоторые из них считают, что отсутствие сведений о гостинице в ЕГРЮЛ - не повод для отказа плательщику в признании реально понесенных расходов (позиция 2).

Полагаем, что принятие организацией к налоговому учету документов, оформленных от имени несуществующих юрлиц, неминуемо приведет к спору с проверяющими. Какое решение примет суд - предугадать сложно.

Позиция 1. ФАС ЗСО в Постановлении от 04.03.2013 N А70-951/2012 поддержал налоговиков, придя к выводу, что представленные налогоплательщиком первичные документы, связанные с проживанием работников в гостиницах, содержат сведения о юридических лицах, которые не соответствуют данным в ЕГРЮЛ, в связи с чем невозможно достоверно установить как сам факт оказания услуг, так и их объем, содержание и стоимость. Арбитры решили, что при отсутствии должным образом оформленных документов, на основании только свидетельских показаний командированного работника, нельзя установить ни конкретный период его проживания в гостинице, ни размер платы за услуги.

К таким же выводам пришел Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 17.12.2010 N 09АП-29654/2010*(1): принятие на веру показаний работников о размещении в несуществующих гостиницах является абсурдным, поскольку необходимость подтверждения хозяйственных операций достоверными и действительными первичными документами, а не словами работников, обусловлена нормами законодательства. При этом сам по себе факт направления последних в командировку не свидетельствует о расходовании ими выделенных средств на размещение в гостинице.

В Постановлении ФАС ВВО от 28.04.2011 N А43-17064/2010 судьи также поддержали проверяющих.

Позиция 2. Арбитры ФАС ПО в Постановлении от 17.06.2013 N А55-26059/2012 указали, что наименование контрагента, ИНН и его адрес становятся известными только после получения первичных документов по факту оказанной услуги. Поэтому командированные работники не имели возможности проверить правоспособность организаций в момент оказания услуг по проживанию. В свою очередь, в силу ст. 32 НК РФ обязанность выявления лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, возложена на налоговые органы. В итоге судьи встали на сторону налогоплательщика, поскольку налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о намеренном выборе проверяемым лицом несуществующих партнеров, и не доказано, что работникам не были оказаны услуги по проживанию.

К подобным выводам судьи ФАС ПО приходили и ранее (Постановление от 29.08.2012 N А49-5864/2011).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 30.03.2011 N КА-А40/2605-11.