Вопрос: В отношении компании была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой было выявлено, что компания в проверяемом периоде неправомерно не облагала НДС ряд операций. Вследствие этого инспекторы произвели доначисление налога. Не согласившись с данным решением, компания обратилась в суд, но дело проиграла. Вправе ли компания учесть НДС, уплаченный по результатам выездной налоговой проверки за счет собственных средств, при исчислении налога на прибыль? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.)

В отношении компании была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой было выявлено, что компания в проверяемом периоде неправомерно не облагала НДС ряд операций. Вследствие этого инспекторы произвели доначисление налога. Не согласившись с данным решением, компания обратилась в суд, но дело проиграла. Вправе ли компания учесть НДС, уплаченный по результатам выездной налоговой проверки за счет собственных средств, при исчислении налога на прибыль?

Вопрос о признании в составе расходов сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по итогам налоговых проверок за счет собственных средств, в настоящее время относится к категории спорных. В пункте 19 ст. 270 НК РФ содержится лишь запрет на признание в составе расходов сумм налога, которые в соответствии с Налоговым кодексом предъявлены покупателям. Официальная точка зрения Минфина по данному вопросу заключается в следующем: суммы доначисленного НДС нельзя учесть при исчислении налога на прибыль (позиция 1). Некоторые арбитражные суды придерживаются на этот счет иного мнения (позиция 2).

Позиция 1. В Письме Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/2/20 сделан такой вывод: доначисленный налоговым органом в ходе проведения проверки НДС не может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Основание - п. 19 ст. 270 НК РФ.

Судебная практика. По мнению ФАС ДВО, уплата за счет собственных средств НДС, доначисленного инспекторами по результатам проверки, не имеет правового значения, поскольку не меняет правовую природу спорного налога и порядок отнесения данного налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), установленный в ст. 170 НК РФ, и не свидетельствует о том, что на этот НДС не распространяется действие п. 19 ст. 270 НК РФ (Постановление от 11.12.2012 N Ф03-4843/2012).

В Постановлении ФАС СЗО от 17.12.2007 N А05-14073/2006 налогоплательщику также было отказано в признании в составе расходов суммы доначисленного НДС.

Позиция 2. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12 высказано мнение, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком за счет собственных средств (и, соответственно, не предъявленные контрагенту), подлежат учету в налоговых расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. также Определение ВАС РФ от 01.08.2013 N ВАС-1484/13).

Ранее ФАС СКО в Постановлении от 10.08.2009 N А32-5096/2007-12/27 также счел, что сумму НДС организация обоснованно учла в налоговых расходах, поскольку она уплатила доначисленный НДС в бюджет за свой счет. А доказательств неуплаты налога обществом налоговая инспекция не представила.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.