Вопрос: Можно ли учитывать в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату дополнительных отпусков, установленных в соответствии со списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.)

Можно ли учитывать в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату дополнительных отпусков, установленных в соответствии со списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день?

По данному вопросу есть две позиции. Согласно одной такие затраты можно учитывать, только если они понесены в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда" (далее - Постановление N 870) (позиция 1). Согласно иной точке зрения в целях налога на прибыль можно также применять Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22 (далее - Список), в том случае, если этим документом по соответствующей профессии установлена большая продолжительность дополнительного отпуска (позиция 2).

В случае применения позиции 2 ее правомерность необходимо подтверждать результатами аттестации рабочих мест. Кроме того, продолжительность дополнительных отпусков согласно Списку следует отразить в коллективном договоре.

Позиция 1. По мнению Минфина, существуют законодательно установленные нормы предоставления дополнительных отпусков за работу во вредных и опасных условиях труда, приведенные в ТК РФ и Постановлении N 870. На основании п. 24 ст. 270 НК РФ в расходах не могут учитываться затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам (Письмо Минфина России от 11.01.2013 N 03-03-06/1/3).

Позиция 2. Постановление N 870 устанавливает лишь минимальные размеры компенсаций, в том числе в виде дополнительного отпуска, за работу во вредных и опасных условиях труда. Согласно п. 2 Постановления N 870 Минздравсоцразвития (в настоящее время эта задача возложена на Минтруд) поручено установить работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, сокращенную продолжительность рабочего времени, минимальную продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, минимальный размер повышения оплаты труда, а также условия предоставления указанных компенсаций.

Так как данный документ пока не разработан, в случаях, когда по какой-либо профессии, должности Списком предусмотрены более высокие компенсации работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, подлежит применению Список (Письмо Минтруда России от 20.08.2012 N 15-1-224, Информационное письмо Минтруда России от 13.02.2013). Следовательно, предоставление дополнительных отпусков до утверждения документа, заменяющего Список, соответствует нормам действующего законодательства, и расходы на такие отпуска полностью учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Судебная практика. Решение ВС РФ от 14.01.2013 N АКПИ12-1570, Определение ВС РФ от 28.03.2013 N АПЛ13-102.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.