Вопрос: "Упрощенец" при ведении хозяйственной деятельности прибегает к услугам сторонних организаций. Данные затраты учитываются в качестве материальных расходов при УСНО. Обязательно ли суммы НДС за оплаченные услуги учитывать в расходах отдельно от стоимости услуг без НДС? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

"Упрощенец" при ведении хозяйственной деятельности прибегает к услугам сторонних организаций. Данные затраты учитываются в качестве материальных расходов при УСНО. Обязательно ли суммы НДС за оплаченные услуги учитывать в расходах отдельно от стоимости услуг без НДС?

Суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным "упрощенцем" и подлежащим включению в состав расходов, учитываются в налоговом регистре отдельной строкой.

Обоснование. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным ими и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с названной статьей и ст. 346.17 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Следовательно, суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, признаются расходами в момент фактической оплаты этих услуг.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н. Пунктом 2.5 этого порядка предусмотрено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ.

В связи с изложенным налогоплательщик при заполнении данного налогового регистра должен указать в графе 5 отдельной строкой стоимость (без НДС) материальных расходов, подлежащих включению в состав расходов, и, соответственно, отдельной строкой сумму НДС (Письмо Минфина РФ от 18.01.2010 N 03-11-11/03).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.