Вопрос: В процессе предпринимательской деятельности у организации возникают регулярные крупные затраты (периодичностью более 12 месяцев) на ремонт и техническое обслуживание основных средств. В каком порядке такие затраты следует отразить в бухгалтерской отчетности организации? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

В процессе предпринимательской деятельности у организации возникают регулярные крупные затраты (периодичностью более 12 месяцев) на ремонт и техническое обслуживание основных средств. В каком порядке такие затраты следует отразить в бухгалтерской отчетности организации?

По поводу порядка учета регулярных крупных затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств существует две позиции.

В соответствии с позицией 1 такие затраты признаются расходами того периода, когда они были понесены. Соответственно, они отражаются в отчете о финансовых результатах (ранее - в отчете о прибылях и убытках) в этом же периоде (в случае осуществления производственной деятельности - по мере реализации продукции).

Согласно позиции 2 если названные затраты возникают у организации на протяжении срока эксплуатации основных средств через временные интервалы более чем 12 месяцев, они должны отражаться в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" по статье 1150 "Основные средства" (с учетом уровня существенности к этой статье может быть представлена дополнительная информация либо открыта самостоятельная статья, например "Долгосрочные затраты на обслуживание основных средств"). Погашаются затраты на периодический ремонт (техническое обслуживание ОС) в течение указанного временного интервала.

Наиболее передовым способом учета на сегодняшний день является вариант, изложенный в позиции 2.

Позиция 1. Согласно п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" восстановление объекта основных средств может осуществляться в том числе посредством ремонта. Затраты на его восстановление (кроме затрат на модернизацию и реконструкцию ОС, если в результате таких работ улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.)) отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01). Данная позиция не учитывает положение п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", в соответствии с которым при разработке способа учета хозяйственных операций организация вправе ориентироваться и на положения международных стандартов финансовой отчетности.

Позиция 2. Затраты на восстановление полезных свойств основных средств и продление возможностей их эксплуатации обеспечивают поступление экономических выгод в будущем*(1). Таким образом, крупные затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств, осуществляемые с периодичностью более одного года, образуют актив*(2).

При осуществлении затрат на ремонт и техническое обслуживание ОС с периодичностью, превышающей один год, экономические выгоды от этого будут поступать в организацию в течение нескольких отчетных периодов. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, предусмотренными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Таким образом, информация о названных затратах должна отражаться в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" по статье 1150 "Основные средства" (с учетом уровня существенности к этой статье может быть представлена дополнительная информация либо открыта самостоятельная статья, например "Долгосрочные затраты на обслуживание основных средств") (п. 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Погашаются эти затраты в течение указанного срока. Аналогичная позиция приведена в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к Письму Минфина РФ от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Данный метод учета близок также положениям п. 14 МСФО (IAS) 16 "Основные средства": при выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания. Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра подлежит прекращению признания.

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Под экономическими выгодами понимается потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

*(2) Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (те же п. 7.2, 7.2.1 указанной концепции).