Вопрос: Может ли организация, получившая убыток при применении общей системы налогообложения, впоследствии перешедшая на УСНО, а затем вернувшаяся на ОСНО, учесть сумму убытка в целях налогообложения прибыли? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Может ли организация, получившая убыток при применении общей системы налогообложения, впоследствии перешедшая на УСНО, а затем вернувшаяся на ОСНО, учесть сумму убытка в целях налогообложения прибыли?

Чиновники не препятствуют уменьшению налоговой базы на сумму такого убытка*(1).

Обоснование. Обратимся к разъяснениям финансового ведомства, приведенным в письмах от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657, от 05.10.2006 N 03-03-02/234.

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть полученного ими убытка (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.

В пунктах 2 и 3 ст. 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен. Не перенесенный на ближайший следующий год убыток может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены. При этом в течение всего срока использования права на такое уменьшение налоговой базы необходимо хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду.

Ограничения, устанавливающего запрет на принятие к вычету из налоговой базы убытка, образовавшегося до перехода на упрощенную систему налогообложения, после возврата на общий режим налогообложения, НК РФ не содержит. Таким образом, делают вывод чиновники, убытки, полученные в периоды применения ОСНО, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли после возвращения организации с "упрощенки" на общий режим.

Обратите внимание: налогоплательщик имеет право уменьшить на сумму убытка базу по налогу на прибыль не только налогового, но и отчетного периода (письма Минфина РФ от 10.11.2009 N 03-03-06/1/738 и УФНС по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062758@).

Отметим, что раньше Минфин выступал против переноса убытка (Письмо от 06.05.2006 N 03-11-04/2/96).

А.М. Лопатина,

редактор журнала "Аптека: бухгалтерский

учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Аналогичное правило действует в отношении организаций, получивших убыток в период применения УСНО, затем перешедших на иной режим налогообложения, а потом вернувшихся на УСНО (при этом нужно помнить, что убыток можно перенести в течение десяти лет). Сделанный вывод подтверждается, в частности, Письмом Минфина РФ от 28.01.2011 N 03-11-11/18.