Вопрос: Товар реализован 05.09.2011, а право требования долга по нему уступлено третьей организации 14.01.2013. Возникает ли у первоначального кредитора обязанность по начислению НДС с суммы продажи задолженности? ("НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.)

Товар реализован 05.09.2011, а право требования долга по нему уступлено третьей организации 14.01.2013. Возникает ли у первоначального кредитора обязанность по начислению НДС с суммы продажи задолженности?

Ключевым при ответе на данный вопрос является момент заключения договора цессии: до или после 01.10.2011. Дата реализации товара (сентябрь 2011 года) существенного значения при этом не имеет.

Обоснование. До 01.10.2011 вопрос о налогообложении имущественных прав (права требования долга) должным образом урегулирован не был: с учетом норм ст. 153, 155 НК РФ и разъяснений финансистов (см., например, письма от 24.10.2011 N 03-07-11/286, от 06.10.2010 N 03-07-11/393) налогоплательщикам приходилось определять налоговую базу дважды: первый раз - при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг), второй - на дату передачи имущественных прав (при уступке денежного требования или при переходе этого требования к другому лицу на основании закона). Впрочем, в судебном порядке налогоплательщикам удавалось отстоять иную, отличную от минфиновской, позицию, согласно которой неначисление НДС при передаче имущественных прав правомерно. Так, в Постановлении от 22.10.2012 N А56-1315/2012 ФАС СЗО сделал вывод о том, что до 01.10.2011 ст. 155 НК РФ не содержала порядка определения налоговой базы по операциям уступки денежного требования первоначальным кредитором. Из Постановления ФАС МО от 12.09.2011 N А40-6243/11-20-24 следует, что соглашение об уступке права денежного требования связано с исполнением договора по реализации товаров (работ, услуг). Налогообложению в данном случае подлежат не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров, работ, услуг.

С 01.10.2011 в НК РФ действует норма, внесенная Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ. Налоговая база по НДС у первоначального кредитора при уступке права требования или при переходе этого требования к другому лицу теперь определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.11.2011 N ЕД-4-3/18981@). Таким образом, уплачивать НДС теперь надо только с фактически полученного дохода, то есть в случае, когда требование уступается по более высокой стоимости. Соответственно, если у первоначального кредитора результатом уступки денежного требования будет убыток, то налоговой базы по НДС не возникнет.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

1 сентября 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.