Вопрос: Плательщик ЕНВД продает основное средство (оборудование), приобретенное и используемое исключительно для "вмененной" деятельности (розничная торговля). Должен ли "спецрежимник" уплачивать при этом НДС? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)

Плательщик ЕНВД продает основное средство (оборудование), приобретенное и используемое исключительно для "вмененной" деятельности (розничная торговля). Должен ли "спецрежимник" уплачивать при этом НДС?

Операции, связанные с реализации объекта ОС, к розничной торговле отношения не имеют, поэтому облагаются налогами в соответствии с иным режимом налогообложения. Применение общего режима налогообложения предусматривает начисление и уплату НДС с реализации в бюджет.

Обоснование. Операция, связанная с реализацией объекта ОС, не является розничной торговлей, предусмотренной пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и уплата ЕНВД в отношении нее п. 2 ст. 346.26 НК РФ не предусмотрена. Это значит, что реализация объекта облагается налогами в соответствии с иным режимом налогообложения. Такая точка зрения высказана Минфином (см., например, письма от 15.05.2013 N 03-07-14/16828, от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, от 02.04.2010 N 03-11-06/3/50) и столичными налоговиками (письма от 04.06.2008 N 18-11/053647@, от 20.06.2007 N 18-11/057885@).

Общий режим налогообложения предусматривает начисление и уплату НДС с реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ).

Налоговая база при этом исчисляется с учетом того, что объект ОС приобретался для "вмененной" деятельности, значит, его первоначальная стоимость сформирована с учетом "входного" НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При реализации такого имущества налоговая база (в силу п. 3 ст. 154 НК РФ) определяется как разница между ценой (с учетом положений ст. 105.3 НК РФ) реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Остаточная стоимость реализуемого объекта рассчитывается по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 15.05.2013 N 03-07-14/16828, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102 (п. 2), от 26.03.2007 N 03-07-05/16). Сумма НДС исчисляется по расчетной ставке, равной 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Стоит отметить, если объект ОС реализован по цене ниже его остаточной стоимости, налоговая база по НДС в отношении данной операции равна нулю, то есть налог не исчисляется и не уплачивается.

М.К. Мишина,

эксперт журнала "Единый налог на вмененный доход:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.