Вопрос: Федеральная налоговая служба в Письме от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21729@ "О дате признания в целях налогообложения прибыли дохода от реализации недвижимого имущества, полученного до 1 января 2013 года", размещенном на официальном сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами", со ссылкой на Письмо Минфина РФ от 15.11.2012 N 03-03-10/127 сообщила буквально следующее: доходы от продажи недвижимого имущества признаются для целей налогообложения прибыли на дату государственной регистрации прав собственности покупателя на этот объект, поскольку на указанную дату происходит переход права собственности... ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)

Федеральная налоговая служба в Письме от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21729@ "О дате признания в целях налогообложения прибыли дохода от реализации недвижимого имущества, полученного до 1 января 2013 года", размещенном на официальном сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами", со ссылкой на Письмо Минфина РФ от 15.11.2012 N 03-03-10/127 сообщила буквально следующее: доходы от продажи недвижимого имущества признаются для целей налогообложения прибыли на дату государственной регистрации прав собственности покупателя на этот объект, поскольку на указанную дату происходит переход права собственности к покупателю. При этом дополнительно отмечено, что аналогичной позиции придерживается и Президиум ВАС, который в Постановлении от 08.11.2011 N 15726/10 указал, что при реализации недвижимости доход для целей налогообложения прибыли (при методе начисления) следует признавать на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю.

Вместе с тем с 1 января 2013 года датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ).

Поясните, в какой момент продавцу необходимо признать доход от продажи недвижимости в следующей ситуации. Договор купли-продажи и акт приема-передачи подписаны сторонами в декабре 2012 года, в этом же месяце документы представлены в регистрирующий орган. Полученное покупателем свидетельство о регистрации права собственности на недвижимость датировано январем 2013 года. С какого месяца покупатель вправе включить объект в состав соответствующей амортизационной группы и начать начисление амортизации, если эксплуатация недвижимости начата в декабре 2012 года сразу после получения объекта от продавца по акту приема-передачи?

К описанной в вопросе ситуации абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ не применяется, поскольку сделка фактически совершена сторонами в декабре 2012 года, то есть до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ, дополнившего п. 3 новым абзацем. В данном случае у организации - продавца недвижимого имущества налоговая база по операции реализации недвижимого имущества определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю. (Позиция Минфина по этому вопросу представлена в Письме от 15.11.2012 N 03-03-10/127.)

Соответственно, и покупатель недвижимости при определении момента включения эксплуатируемого объекта в состав той или иной амортизационной группы должен руководствоваться положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в редакции, действовавшей в 2012 году. Так, в соответствии с п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (письма Минфина РФ от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31). Следовательно, в декабре 2012 года покупатель может включить недвижимость в состав соответствующей амортизационной группы при условии введения данного имущества в эксплуатацию. При этом в силу п. 12 этой статьи приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Г.Г. Лалаев,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 марта 2013 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.