Управление налоговыми рисками и трансфертное ценообразование (Е. Валуева, "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2013 г.)

Управление налоговыми рисками и трансфертное ценообразование

В Москве состоялась ежегодная конференция, на которой рассматривались различные варианты построения налоговой структуры в организации, правила применения недостаточной капитализации. Особое внимание уделили вопросу подготовки документов по трансфертному ценообразованию.

В конце февраля прошла ежегодная конференция "Управление налоговыми рисками и трансфертное ценообразование". На мероприятие были приглашены руководители налоговых практик, главные бухгалтеры, финансовые менеджеры и партнеры известных аудиторских и консалтинговых фирм, а также ведущих компаний в сфере строительства, СМИ, логистики и производства. Основными вопросами, обсуждаемыми на конференции, были построение стратегии и эффективной налоговой функции в компании, уменьшение налоговых рисков и структурирование налоговой нагрузки, практические сложности действующего режима трансфертного ценообразования и основные тенденции арбитражной практики по налоговым спорам.

Одной из тем первого дня конференции было управление налоговыми рисками. Во время панельной дискуссии обсуждался вопрос построения эффективной налоговой службы в организации. Специалистами были предложены различные варианты построения налоговых подразделений. Так, заместитель генерального директора по правовым и корпоративным вопросам компании RU-COM Алексей Абакшин предложил "налоговую синергию" - эффективное взаимодействие всех отделов организации для обеспечения налоговой безопасности. Основными задачами "налоговой синергии" являются:

- нивелирование налоговой монополии,

- налаживание системного конструктивного взаимодействия между подразделениями по обеспечению налоговой безопасности,

- наличие четких правил поведения сотрудников при проведении выездной налоговой проверки и иных налоговых событий,

- формирование и пропаганда в компании бренда добросовестного налогоплательщика.

Во второй части конференции рассматривались практические аспекты применения правил недостаточной капитализации. Марина Крашенинникова, ведущий специалист отдела налогового планирования и администрирования АНК "Башнефть", рассказала о том, кто должен применять эти правила и какие налоговые последствия их применения наступают. Также рассматривались и проблемы их взаимоувязки с Соглашениями об избежании двойного налогообложения. Так, например, соглашения с США, Кипром и Германией позволяют признавать проценты дивидендами для целей налогообложения прибыли, а в Конвенции с Великобританией содержится строгий запрет на применение такого правила недостаточной капитализации. Однако в последнее время вышло несколько судебных постановлений, которые указали, что вне зависимости от содержания соглашения право применения национальной нормы о контролируемой задолженности не оспаривается, а предметом спора является лишь порядок расчета процентов. В своем выступлении лектор сделал упор на то, что правила тонкой капитализации не препятствуют применению заемного финансирования от иностранных взаимозависимых компаний, однако требуют внимательного изучения норм Соглашений об избежании двойного налогообложения в каждом конкретном случае. Кроме того, новые правила трансфертного ценообразования могут оказать существенное влияние на развитие практики применения норм о контролируемой задолженности.

Второй день конференции был посвящен вопросам трансфертного ценообразования (далее - ТЦ), которые приобретают все большую остроту. Напомним, уже 20 мая текущего года компании, сделки которых попадают в разряд контролируемых, должны представить в инспекции по месту регистрации уведомления по этим сделкам. Участники мероприятия обсудили практические вопросы подготовки документации по контролируемым сделкам, методы расчета цен, рассказали об информационных инструментах расчета интервалов рентабельности и об источниках информации для поиска сопоставимых сделок. На панельных дискуссиях спикеры поделились опытом применения раздела V.1 Налогового кодекса в своих компаниях.

На конференции также присутствовал представитель ФНС России. Леонид Петров (заместитель начальника отдела Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России) подвел итоги 2012 года и рассказал о перспективах, которые ждут организации и инспекторов в текущем году. В прошлом году внимание ФНС России было сосредоточено на методологической работе. Налоговики разъяснили наиболее актуальные и сложные вопросы в части соглашения о ценообразовании*(1), подготовки и предоставления документации о ценообразовании в целях налогового контроля*(2). Были утверждены документы, необходимые для реализации полномочий инспекторов в рамках раздела V.1 Налогового кодекса*(3). В 2013 году ФНС России будет продолжать получать и обрабатывать информацию о контролируемых сделках 2012 года, проводить методологическую работу по вопросам обнаружения контролируемых сделок в ходе проверок, методическую работу по вопросам определения взаимозависимых лиц, сопоставимых сделок и выбора метода ценообразования.

Специалисты компании DLA Piper в России Елена Зайцева (партнер, налоговая практика) и Юлия Набережная (юрист, налоговая практика) рассмотрели вопросы подготовки документации по ТЦ для фирм-дистрибьюторов. Напомним, фирма обязана представить по требованию ФНС России документацию по конкретной контролируемой сделке/группе однородных сделок*(4). Необходимость подготовки такой документации возникает, если сумма доходов по контролируемым сделкам с одним лицом составляет за 2012 год 100 млн. рублей. Срок предоставления документов - 30 дней со дня получения требования от инспекторов*(5). Спикеры указали, что для подготовки необходимой документации нужно составить четкий план действий по каждому направлению деятельности, состоящий из идентификации контролируемых сделок, объединения их в группу по однородности, проведения функционального анализа, выбора и обоснования метода, расчета финансовых показателей (рентабельности) по каждой контролируемой сделке или группе, проведение экономического анализа с целью поиска сопоставимых сделок, а также проведение самого анализа. В заключение необходимо сделать соответствующие выводы и внести необходимые корректировки (см. схему ниже).

План действий при подготовке документации по контролируемым сделкам

/-----------------------------------------------------\

|Подготовка документации по ТЦ для фирм-дистрибьюторов|

|-----------------------------------------------------/

| /----------------------------------------------------------------------\

||Шаг 1 Идентификация контролируемых сделок, объединение их в группу    |-\

| |      однородных (предварительная работа)                             |  |

| \----------------------------------------------------------------------/  |

| /----------------------------------------------------------------------\  |

||Шаг 2 Функциональный анализ (определение функционального профиля      |  |

| |      сторон): выявление тестируемой стороны и факторов               |  |

| |      сопоставимости                                                  |  |

| \----------------------------------------------------------------------/  |

| /----------------------------------------------------------------------\  |

||Шаг 3 Выбор и обоснование метода                                      |  |

| \----------------------------------------------------------------------/  |

| /----------------------------------------------------------------------\  |

||Шаг 4 Расчет финансовых показателей (рентабельности) по каждой        |--/

| |      контролируемой сделке/группе однородных сделок - на практике,   |

| |       может потребоваться возврат к Шагу 1 (исходя из возможностей   |

| |       учетных данных)                                                |

| \----------------------------------------------------------------------/

| /----------------------------------------------------------------------\

||Шаг 5 Экономический анализ: поиск сопоставимых сделок и проведение    |

| |      сравнения                                                       |

| \----------------------------------------------------------------------/

| /----------------------------------------------------------------------\

\|Шаг 6 Выводы и возможные корректировки                                |

  \----------------------------------------------------------------------/

Участники конференции также обсудили трансфертное ценообразование в законодательстве государств - членов Таможенного союза и Единого экономического пространства (далее - ТС и ЕЭП). Дмитрий Бобрышев (советник Департамента финансовой политики Евразийской Экономической комиссии) указал, что в целях организации контроля за трансфертным ценообразованием в государствах - членах ТС и ЕЭП уже давно приняты следующие основные нормативные правовые акты: Указ "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" от 25 февраля 2011 года N 72, Закон Республики Казахстан "О трансфертном ценообразовании" от 5 июля 2008 года N 67-IV и российский Федеральный закон от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ.

Основой высокой эффективности контроля за трансфертным ценообразованием в рамках ТС и ЕЭП может стать:

- выбор единообразных критериев контроля: по наиболее крупным налогоплательщикам и по стратегическим для государств - членов ТС и ЕЭП товарам;

- выработка общих методов контроля в рамках ТС и ЕЭП, включая вопросы использования источников информации по ценам (издание Евразийской экономической комиссией соответствующих рекомендаций);

- совершенствование информационного обмена между налоговыми и другими компетентными органами государств ТС и ЕЭП.

Е. Валуева,

эксперт по финансовому законодательству

"Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо ФНС России от 12.01.2012 N ОА-4-13/85@

*(2) письмо ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@

*(3) приказы ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@, от 26.03.2012 N ММВ-7-13/182@

*(4) п. 1 ст. 105.15 НК РФ

*(5) п. 6 ст. 105.17 НК РФ