Комментарий к постановлению Правительства РФ от 9 февраля 2013 г. N 101 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" (Г.Г. Куликова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2013 г.)

Комментарий к постановлению Правительства РФ от 9 февраля 2013 г. N 101 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства"

Постановлением Правительства РФ от 09.02.2013 N 101 подтверждены прежние предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для категорий субъектов малого и среднего предпринимательства. Документ распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года. Такие показатели пересматриваются каждые пять лет.

Ранее действующий нормативный акт N 556 от 22.07.2008 утратил силу. Величина максимального значения выручки для предприятий и предпринимателей, которая позволяет им иметь соответствующий статус, не изменилась и составляет:

- для микропредприятия - 60 млн. рублей;

- для малого предприятия - 400 млн. рублей;

- для среднего предприятия - 1000 млн. рублей.

Справка: предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) рассчитываются за предшествующий календарный год, налог на добавленную стоимость в расчет не берется.

Кто относится к категории малых и средних

Опубликованный документ явился хорошим поводом, чтобы рассказать о тех преференциях, которые по действующему законодательству даны субъектам малого и среднего бизнеса.

В первую очередь укажем на "главный" нормативный акт, регламентирующий данный вопрос. Таким документом является Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". В нем закреплены положения, регулирующие отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства. В законе определены понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, а также приведены виды и формы их поддержки.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства. То есть официально прошедшие госрегистрацию юридические лица, ИП и фермерские хозяйства.

При этом должны быть соблюдены определенные условия:

1) для юридических лиц - доля участия в уставном капитале юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства (за некоторым исключением), недолжна превышать 25 процентов, суммарная доля участия иных субъектов (государство, иностранные организации и лица, общественные, религиозные и благотворительные объединения) в уставном капитале не должна превышать 25 процентов;

2) для всех субъектов малого и среднего бизнеса - средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения средней численности работников (для микропредприятия - до 15 человек, для малого предприятия - до 100 человек включительно, для среднего предприятия - до 250 человек включительно);

3) для всех - выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения (для микропредприятия - 60 млн. рублей, для малого предприятия - 400 млн. рублей, для среднего предприятия - 1000 млн. рублей). Именно третье условие и закреплено в опубликованном постановлении N 101 от 09.12.2013.

Обратите внимание на маленькие нюансы. Выручка от реализации определяется в соответствии с правилами налогового законодательства, а балансовая стоимость активов или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В первом случае применяется статья 249 Налогового кодекса РФ "Доходы от реализации". Согласно ей, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. В свою очередь, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии с кассовым методом или с методом начисления.

Балансовая стоимость активов (основных средств и нематериальных активов) определяется как их остаточная стоимость, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Средняя численность работников определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, также могут быть отнесены к субъектам малого и среднего бизнеса. Для этого необходимо, чтобы за период, прошедший со дня их государственной регистрации, количественные предельные значения выручки (балансовой стоимости активов) и средней численности работников не превышали установленные законодательством.

Как государство поддерживает малых и средних

Основными целями государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в стране является развитие субъектов малого и среднего бизнеса, чтобы он способствовал развитию конкурентной среды в экономике. Для этих целей государство содействует обеспечению благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства и оказанию поддержки в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранных государств.

Перечислим основные документы, а также нормы, которые в них закреплены и которые призваны оказывать ту или иную форму поддержки среднего и малого бизнеса (см. таблицу).

Таблица

Закон	Статья		Норма
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"	Статья 7. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации; Статья 17. Финансовая поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства; Статья 18. Имущественная поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства; Статья 19. Информационная поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства; Статья 20. Консультационная поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства; Статья 21. Поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров; Статья 22. Поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства в области инноваций и промышленного производства; Статья 25. Поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.		В целях государственной поддержки предусматриваются следующие меры: 1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий; 2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности; 3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности; 4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество; 5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд; 6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора); 7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства; 8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"		Статья 15. Особенности участия субъектов малого предпринимательства в размещении заказа	Заказчики, за исключением случаев размещения заказов для нужд обороны страны и безопасности государства, обязаны осуществлять размещение заказов у субъектов малого предпринимательства в размере не менее чем 10 и не более чем 20 процентов общего годового объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в соответствии с перечнем товаров, работ, услуг, установленным Правительством РФ
Федеральный закон от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"		Статья 2. Особенности отчуждения арендуемого имущества; Статья 3. Преимущественное право на приобретение арендуемого имущества; Статья 4. Порядок реализации преимущественного права арендаторов на приобретение арендуемого имущества.	При возмездном отчуждении арендуемого имущества из государственной собственности субъекта РФ или муниципальной собственности пользуются преимущественным правом на приобретение такого имущества по цене, равной его рыночной стоимости и определенной независимым оценщиком и пр.
Федеральный закон от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах"	Статья 23. Содействие государства развитию кооперативов		Кооперативы, которые могут относиться в соответствии с законодательством о государственной поддержке малого предпринимательства к субъектам малого предпринимательства, имеют право на все преимущества и льготы, установленные для субъектов малого предпринимательства и т.д.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Статья 20. Принципы регулирования бухгалтерского учета		Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с принципом упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в редакции от 04.12.2012	Приложение 5		Формы упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н	пункт 15		Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/07), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н	пункт 17		Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/07), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н	пункт 22		Субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.
Положение по бухгалтерскому учету"Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н	пункт 19		Субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.
Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н	пункт 3		Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н	пункт 9		Субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н	пункт 7		Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н	пункт 2		Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.
Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н	пункт 9		Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Г.Г. Куликова,

консультант по налогам

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2013 г.