Вопрос: У организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, образовалась переплата по единому налогу. Вправе ли она зачесть такую переплату в счет недоимки по НДФЛ или страховым взносам в ПФР ФСС РФ, ФФОМС? И можно ли переплату по НДФЛ и страховым взносам зачесть в счет недоимки по ЕНВД? ("Вмененка", N 3, март 2013 г.)

У организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, образовалась переплата по единому налогу. Вправе ли она зачесть такую переплату в счет недоимки по НДФЛ или страховым взносам в ПФР ФСС РФ, ФФОМС? И можно ли переплату по НДФЛ и страховым взносам зачесть в счет недоимки по ЕНВД?

В соответствии со статьей 78 НК РФ налогоплательщики вправе зачесть суммы излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов в счет недоимки по другим соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

НДФЛ согласно статье 13 НК РФ относится к федеральным налогам. В свою очередь система налогообложения в виде ЕНВД относится к специальным налоговым режимам (п. 2 ст. 18 НК РФ).

Кроме того, когда организация уплачивает НДФЛ в бюджет, она выступает в качестве налогового агента. А в соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается.

Таким образом, законодательством не допускается проводить зачет переплаты по федеральным налогам в счет недоимки (будущих платежей) по НДФЛ, а также зачет переплаты по НДФЛ в счет недоимки (будущей уплаты) по иным федеральным налогам. Согласны с этим и финансисты.

Так, в письме Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69 сказано, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ. Ведь сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет РФ, должна быть удержана из денежных средств налогоплательщиков - физических лиц (работников).

Примечание. Подобный вывод содержится также в письме от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515.

А в другом письме от 23.11.2010 N 03-02-07/1-543 финансовое ведомство указало, что сумма НДФЛ, излишне удержанная с доходов налогоплательщиков и перечисленная в бюджетную систему РФ организацией - налоговым агентом, не может быть зачтена в счет исполнения этой организацией обязанности по уплате других налогов.

Что касается судей, то они придерживаются противоположной точки зрения. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2012 N А56-17324/2011 арбитры не приняли доводы инспекции об отсутствии правовых оснований для зачета переплаты по НДС в счет недоимки по НДФЛ по мотиву разного статуса организации (налогоплательщик и налоговый агент). Связано это с тем, что НДФЛ и НДС относятся к федеральным налогам, поэтому у налогового органа отсутствуют предусмотренные НК РФ основания не проводить такой зачет.

В постановлении от 09.11.2010 N КА-А40/13571-10 ФАС Московского округа признал правомерным зачет переплаты по налогу на прибыль в счет будущих платежей по НДФЛ. Судьи отметили, что ссылка налогового органа на пункт 9 статьи 226 НК РФ, согласно которому уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, необоснованна.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.10.2010 N А56-62555/2009 пришел к выводу, что налоговая инспекция обязана зачесть переплату по НДФЛ в счет недоимки по ЕНВД.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация может зачесть переплату по ЕНВД в счет недоимки по НДФЛ. Однако вполне возможно, что это право придется отстаивать в суде.

В отношении страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС необходимо учесть следующее. Указанные страховые взносы не являются налогами или сборами, значит, положения статьи 78 НК РФ на них не распространяются.

Кроме того, пунктом 1 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные этим законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном названной статьей.

Таким образом, излишне уплаченные страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС не могут быть зачтены в счет недоимки по ЕНВД и наоборот.

1 марта 2013 г.

"Вмененка", N 3, март 2013 г.