Провели корпоратив - платим страховые взносы? (С.А. Чернов, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.)

Провели корпоратив - платим страховые взносы?

Обязанность контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды делегирована территориальным органам ПФР и ФСС (ст. 3 Закона о страховых взносах*(1)). Иногда, впрочем, с решениями чиновников из этих ведомств можно и нужно спорить...

Нередко успешно развивающиеся компании проводят для своих работников корпоративные мероприятия, приуроченные к праздничным датам (Новый год, 8 марта, день рождения организации и др.). Некоторые психологи считают, что это хорошая возможность укрепить лояльность сотрудников путем общения в неформальной обстановке. Как правило, на таких мероприятиях подводятся итоги работы организации, рассказывается о планах на будущее, отмечаются успехи отдельных сотрудников. Поводом для судебного разбирательства стало проведение организацией именно такого мероприятия.

Чиновники территориального пенсионного фонда в ходе выездной проверки сделали вывод о необходимости включения сумм, потраченных компанией на корпоративное мероприятие, в базу для начисления страховых взносов (Решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.02.2012 и постановления Девятнадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 12.05.2012, ФАС ЦО от 21.09.2012 по делу N А14-13077/2011 *(2)). То есть, по мнению чиновников, сумму, уплаченную предприятием третьему лицу за организацию и проведение корпоратива (празднование Нового года), необходимо было включить в облагаемую базу, начислить на нее страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, поскольку израсходованные денежные средства представляли собой вознаграждение в натуральной форме, выплаченное в пользу работников в рамках трудовых отношений. В обоснование своей позиции территориальный орган ПФР сослался на положения ст. 9 Закона о страховых взносах, устанавливающие исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Так как спорные суммы среди исключений, поименованных в ст. 9, не фигурируют, чиновники ПФР сделали вывод о нарушении организацией законодательства о страховых взносах. Управление Пенсионного фонда также пришло к выводу о том, что предприятием в органы ПФР были представлены недостоверные сведения в отношении застрахованных лиц относительно их доходов, облагаемых страховыми взносами в части спорных выплат.

Судьи всех трех инстанций не согласились с такой трактовкой законодательства. В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ). Поощрения предусмотрены ст. 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. С учетом приведенных положений и принимая во внимание, что праздничные мероприятия были организованы как для всего коллектива сотрудников безотносительно к их вкладу в работу организации и ее результаты, так и для приглашенных лиц, не состоявших в трудовых отношениях с организацией (работникам были выданы пригласительные билеты на два лица), расходы на проведение этих мероприятий не могут быть отнесены ни к вознаграждению за работу, ни к выплатам компенсационного либо стимулирующего характера. Соответственно, они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ. Ссылку Управления ПФР на положения ст. 9 Закона о страховых взносах суд отклонил, поскольку указанной нормой предусмотрено исключение из общего правила, позволяющее не учитывать выплаты, признаваемые объектом обложения страховыми взносами, при определении облагаемой базы, тогда как в силу приведенных выводов суда спорные выплаты изначально не относятся к объекту обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Закона о страховых взносах.

Кроме того, в базу для исчисления страховых взносов включаются только такие выплаты в натуральной форме, которые произведены в пользу конкретного физического лица, тогда как в случае проведения корпоративного мероприятия установить, какая часть стоимости потребленных продуктов в отдельности приходится на конкретного участника праздника - работника страхователя, то есть определить объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из них невозможно.

С.А. Чернов,

эксперт журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Определением ВАС РФ от 26.11.2012 N ВАС-16165/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.