Взыскание страховых взносов с индивидуального предпринимателя (В.В. Семенихин, "Все для бухгалтера", N 2, март-апрель 2013 г.)

Взыскание страховых взносов с индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели (ИП) наравне с организациями признаются плательщиками страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Причем в отличие от юридических лиц ИП, как правило, уплачивают указанные взносы по двум основаниям - как ИП, уплачивающие взносы за себя, и как лица, производящие выплаты в пользу физических лиц. Если страховые взносы уплачены не вовремя или не в полном объеме, то у ИП образуется недоимка по страховым взносам.

Напомним, что порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательные виды социального страхования определен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Из статьи 5 Закона N 212-ФЗ вытекает, что помимо собственных страховых взносов ИП платят взносы еще и как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: в этом случае речь идет о тех, кто имеет наемных работников или осуществляет выплаты физическим лицам в рамках гражданско-правовых соглашений. При этом обязанность по уплате страховых взносов у ИП не зависит от применяемой ими системы уплаты налогов, их платят даже те, кто применяет упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход или уплачивает единый сельскохозяйственный налог.

Имейте в виду, что к ИП в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) относятся и главы крестьянских фермерских хозяйств. Кроме того, в настоящее время в состав ИП прямо включены и частные детективы, о чем сказано в п. 4 ст. 1.1 Закона Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации". Следовательно, правила уплаты страховых взносов, установленные для ИП, в полной мере распространяются и на указанные категории субъектов хозяйственной деятельности.

Отметим, что п. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ обязывает ИП правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы. При этом в части выплат, произведенных в пользу физических лиц, ИП исчисляют и уплачивают страховые взносы в соответствии с порядком, установленным ст. 15 Закона N 212-ФЗ. В части страховых взносов, уплачиваемых за себя, ИП руководствуются положениями ст. 16 Закона N 212-ФЗ. Если ИП уплатил взносы не в полном объеме или же нарушил сроки их уплаты, то у него образуется недоимка, которую органы контроля вправе взыскать с ИП.

Напомним, что контрольные функции в сфере исчисления и уплаты страховых взносов осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) и Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Причем взыскание недоимки по пенсионным взносам и страховым взносам на обязательное медицинское страхование производится ПФР, а по взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - органами ФСС РФ.

Обратите внимание! Методические рекомендации по организации работы территориальных органов ПФР по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах утверждены распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р "Об организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах".

По общему правилу взыскание страховых взносов с ИП осуществляется в бесспорном порядке, установленном ст. 19 и 20 Закона N 212-ФЗ. Исключение касается лишь случая, если обязанность уплаты страховых взносов ИП основана на изменении органом контроля юридической квалификации сделки, совершенной ИП, или статуса и характера деятельности этого плательщика страховых взносов. В такой ситуации недоимка взыскивается исключительно в судебном порядке, на что указывает п. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ.

Пунктом 1 ст. 19 Закона N 212-ФЗ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства ИП, находящиеся на счетах в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором ИП открыт расчетный счет, поручения на списание с его счета и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств. Причем до принятия решения о взыскании недоимки орган контроля должен в течение 3 мес. со дня ее выявления направить коммерсанту требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Заметим, что ст. 22 Закона N 212-ФЗ под требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов понимает письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить их в установленный срок. Требование направляется контролирующим органом по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов" (далее - приказ N 957н).

Обратите внимание! Если недоимка выявлена в результате проверки, то требование об уплате недоимки должно быть направлено коммерсанту в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Следует иметь в виду, что в случае недоимки по пенсионным взносам и взносам на обязательное медицинское страхование ПФР направляет требование по форме 5-ПФР, утвержденной приказом N 957н. При наличии недоимки по взносам по временной нетрудоспособности и в связи с материнством требование направляется ФСС РФ по форме 5-ФСС РФ, утвержденной также приказом N 957н.

В требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов указываются сведения:

- о сумме задолженности индивидуального предпринимателя;

- о размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования;

- о сроке уплаты причитающейся суммы;

- о сроке исполнения этого требования;

- о мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов; подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Кроме того, требование должно содержать ссылки на положения Закона N 212-ФЗ, устанавливающие обязанность ИП уплатить страховой взнос.

Если в сроки, указанные в требовании, ИП не погасил недоимку по страховым взносам, то соответствующий орган контроля принимает решение о взыскании недоимки. Причем вынести такое решение орган контроля вправе не позднее 2 мес. после истечения срока для уплаты недоимки, указанного в требовании.

Обращаем внимание на то, что решение о взыскании, принятое органом контроля после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае для взыскания страховых взносов орган контроля должен обратиться в суд, причем подать иск в арбитраж контролеры вправе в течение 6 мес. после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Имейте в виду, что срок подачи иска, пропущенный органом контроля по уважительной причине, может быть восстановлен арбитрами.

Это подтверждает и правоприменительная практика, о чем говорит определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) от 23.07.2012 N ВАС-13015/10 по делу N А34-3992(11й)/2009.

Решение о взыскании страховых взносов должно быть доведено до сведения ИП в течение 6 дней после его вынесения. Причем оно может быть передано ИП лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Последний вариант направления решения о взыскании страховых взносов действителен лишь с 01.01.2012. Вместе с тем пока органы контроля не утвердили форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов решения о взыскании в электронном виде по ТКС.

Как и в случае требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, приказом N 957н утверждены две соответствующие формы решения:

- в части пенсионных взносов и взносов на ОМС применяется форма решения 1-ПФР;

- в части страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством применяется форма решения 1-ФСС РФ.

Поручение органа контроля на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов направляется в банк, в котором открыты счета ИП. Причем с 01.01.2012 направить такое поручение в банк орган контроля также может в электронном виде в порядке, который еще предстоит утвердить Центральному банку Российской Федерации по согласованию с ПФР и ФСС РФ.

На эти действия органу контроля Закон N 212-ФЗ отводит месяц со дня принятия решения о взыскании. На основании п. 10 ст. 19 Закона N 212-ФЗ поручение органа контроля на уплату страховых взносов подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.

По общему правилу взыскание страховых взносов должно производиться с расчетных (текущих) рублевых счетов ИП, если же средств в валюте Российской Федерации недостаточно, то деньги могут быть сняты и с валютного счета бизнесмена.

Взыскание страховых взносов со счетов ИП в иностранной валюте производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в валюте Российской Федерации по курсу Банка России, установленному на дату продажи иностранной валюты. Имейте в виду, что осуществление операций по продаже валюты банком производится за счет ИП.

Если в день получения банком поручения на перечисление страховых взносов на рублевых или валютных счетах ИП денежных средств недостаточно, то кредитная организация исполняет данное поручение по мере поступления денежных средств на указанные счета. Если деньги поступили в российской валюте, то провести операцию по взысканию банк обязан не позднее одного операционного дня, следующего за днем поступления рублевых средств, при поступлении иностранной валюты срок несколько больше и составляет 2 операционных дня.

Обратите внимание! Пунктом 11 ст. 19 Закона N 212-ФЗ определено, что не производится взыскание страховых взносов с депозитного счета плательщика страховых взносов, если не истек срок действия депозитного договора.

В этом случае орган контроля вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный счет ИП, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение органа контроля на перечисление страховых взносов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах ИП, либо при отсутствии у органа контроля информации о наличии счетов в банках страховые взносы взыскиваются за счет иного имущества ИП, в том числе за счет его наличных денежных средств, в порядке, установленном ст. 20 Закона N 212-ФЗ.

Обратите внимание! В целях установления факта недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах ИП органам контроля необходимо вынести решение о взыскании недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на его счетах в банках, руководствуясь положениями ст. 19 Закона N 212-ФЗ.

Если денежных средств недостаточно, то орган контроля обращает взыскание на имущество ИП. Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается органом контроля в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Такое решение принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Заметим, что аналогичная норма предусмотрена и ст. 47 НК РФ в отношении решения о взыскании налога за счет имущества ИП-налогоплательщика (налогового агента).

В постановлении о взыскании страховых взносов за счет имущества ИП должны быть указаны:

- фамилия, имя, отчество должностного лица и наименование органа контроля за уплатой страховых взносов, выдавшего указанное постановление;

- дата принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов о взыскании страховых взносов за счет имущества индивидуального предпринимателя;

- фамилия, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства ИП, на чье имущество обращается взыскание;

- резолютивная часть решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов о взыскании страховых взносов за счет имущества ИП;

- дата вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов о взыскании страховых взносов за счет имущества ИП;

- дата выдачи постановления.

Имейте в виду, что постановление о взыскании страховых взносов должно быть подписано руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов и заверено печатью этого органа, на это указано в п. 5 ст. 20 Закона N 212-ФЗ.

Формы соответствующих постановлений (2-ПФР и 2-ФСС РФ) о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов утверждены приказом N 957н. Причем в самих формах постановления на взыскание не предусмотрены графы для проставления подписи должностного лица органа контроля, в них предусмотрено только место для заверения печатью органа контроля. Имейте в виду, что отсутствие в форме постановления места проставления подписи не является основанием для несоблюдения требований Закона N 212-ФЗ, поэтому неподписанное постановление о взыскании страховых взносов не может иметь юридической силы.

Требования, содержащиеся в постановлении, исполняются судебными приставами-исполнителями в 2-месячный срок со дня поступления к ним указанного постановления.

В соответствии с п. 8 ст. 20 Закона N 212-ФЗ взыскание страховых взносов за счет имущества ИП производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 19 Закона N 212-ФЗ;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования ИП или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае взыскания страховых взносов за счет имущества ИП (не являющегося денежными средствами) обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности ИП за счет вырученных сумм. При этом ст. 20 Закона N 212-ФЗ определено, что должностные лица органов контроля не вправе приобретать имущество ИП, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании страховых взносов за счет имущества указанного плательщика страховых взносов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).

2. Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2012 N ВАС-13015/10 по делу N А34-3992(11й) /2009.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. от 25.12.2012).

4. О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 (в ред. от 03.12.11).

5. Об исполнительном производстве: Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (в ред. от 28.07.2012).

6. Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов: приказ Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.

В.В. Семенихин,

руководитель "Экспертбюро Семенихина"

"Все для бухгалтера", N 2, март-апрель 2013 г.