Вопрос: ИП применяет общий режим налогообложения. Выручка от реализации товаров за три предыдущих месяца не превысила 2 млн. руб. Имеет ли право предприниматель на освобождение от уплаты НДС? Как получить такое освобождение? ("Бухгалтерия ИП", N 4, апрель 2013 г.)

ИП применяет общий режим налогообложения. Выручка от реализации товаров за три предыдущих месяца не превысила 2 млн. руб. Имеет ли право предприниматель на освобождение от уплаты НДС? Как получить такое освобождение?

Согласно статье 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.

На основании пункта 1 статьи 145 НК РФ коммерсанты имеют право воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС. При этом должно быть соблюдено следующее условие: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн. руб.

При определении размера выручки для получения освобождения от НДС индивидуальный предприниматель должен учитывать:

- выручку от реализации облагаемых НДС (в том числе по налоговой ставке 0%) товаров (работ, услуг);

- выручку, которую он получил как в денежной, так и в натуральной форме;

- выручку от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст. 147 и 148 НК РФ).

В то же время при расчете лимита выручки для получения освобождения от уплаты НДС предприниматель не должен учитывать:

- выручку, полученную от "вмененной" деятельности (письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71);

- суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в статье 162 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541);

- суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 N А44-4183/2011).

Налогоплательщик, который получил указанное освобождение, не обязан определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог. На это указал Минфин России в письме от 27.11.2009 N 03-07-14/107. Однако обязанность выставлять счета-фактуры *(1) у плательщиков, освобожденных от НДС, остается согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ. При этом в таких счетах-фактурах предприниматели должны указывать "Без НДС". То есть составлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж им все же придется. Такой вывод сделали арбитры ФАС Центрального округа в постановлении от 26.09.2012 N А48-4663/2011.

Заметим, что полученное освобождение от уплаты НДС дает налогоплательщику право не платить этот налог в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ). Отказаться от такого освобождения ИП не вправе в течение указанного срока, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

Таким образом, получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предприниматель может в том случае, если он отвечает следующим требованиям:

- с момента его регистрации прошло три месяца;

- выручка (без НДС) за три предшествующих месяца не превысила в совокупности 2 млн. руб.;

- в течение трех предшествующих месяцев не происходило реализации подакцизных товаров.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 апреля 2013 г.

"Бухгалтерия ИП", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма и Правила заполнения счета-фактуры утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.201 1 N 1137.