Вопрос: Медицинская организация выводит из эксплуатации изношенные по истечении установленных сроков эксплуатации и непригодные для дальнейшего использования основные средства, приобретенные за счет бюджетного финансирования. Разъясните, как отразить в учете организации, имеющей статус казенного учреждения, операции по списанию медицинского оборудования. Каким образом отражаются постановка на учет и реализация металлолома, полученного от разборки списанного оборудования? Возникает ли обязанность по исчислению и уплате НДС и налога на прибыль? ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.)

Медицинская организация выводит из эксплуатации изношенные по истечении установленных сроков эксплуатации и непригодные для дальнейшего использования основные средства, приобретенные за счет бюджетного финансирования.

Разъясните, как отразить в учете организации, имеющей статус казенного учреждения, операции по списанию медицинского оборудования. Каким образом отражаются постановка на учет и реализация металлолома, полученного от разборки списанного оборудования? Возникает ли обязанность по исчислению и уплате НДС и налога на прибыль?

В соответствии с п. 4 ст. 298 ГК РФ казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия его собственника. Порядок списания оборудования должен определить орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

Морально устаревшее оборудование списывается с учета на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) (п. 9 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н)).

При наличии в оборудовании деталей, содержащих драгоценные металлы, в акте дополнительно указываются отдельно масса в лигатуре изъятых деталей, содержащих драгоценные металлы, а также их масса в чистом виде согласно паспорту или учетным документам оборудования (п. 6.19 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов*(1)).

Списание морально устаревшего оборудования, которое было приобретено в рамках бюджетной деятельности, отражается записью (п. 10 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 104 34 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 1 101 34 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"

Что касается исполнения обязанностей плательщика НДС и налога на прибыль, то следует обратить внимание на следующие положения НК РФ.

Согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождается от обложения НДС. Соответственно, указанные операции, совершаемые казенными учреждениями, обложению НДС не подлежат.

В соответствии со ст. 247 НК РФ медицинское учреждение при осуществлении указанных операций является плательщиком налога на прибыль.

В силу ст. 162 БК РФ казенные учреждения осуществляют принятие и исполнение бюджетных обязательств (в том числе бюджетных обязательств по уплате налога на прибыль) в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств. При этом бюджетными обязательствами являются расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 N 171н:

- зачисление денежных средств от реализации металлолома следует отражать по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" КОСГУ;

- уплата налога на прибыль с доходов от реализации металлолома отражается по статье 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Согласно Инструкции N 162н операции по реализации металлолома отражаются в бюджетном учете следующими бухгалтерскими записями (Письмо Федерального казначейства от 28.12.2012 N 42-7.4-05/8.0-748):

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление дохода от сдачи имущества на металлолом	1 205 74 560	1 401 10 172
2	Поступление средств от сдачи имущества на металлолом в доход бюджета	1 210 02 440	1 205 74 660
3	Получение лимитов бюджетных обязательств для уплаты налога на прибыль	1 501 15 290	1 501 13 290
4	Начисление сумм налога на прибыль	1 401 20 290	1 303 03 730
5	Принятие бюджетного обязательства по уплате налога на прибыль	1 501 13 290	1 502 11 290
6	Принятие денежного обязательства по уплате налога на прибыль	1 502 11 290	1 502 12 290
7	Перечисление сумм налога на прибыль в доход бюджета	1 303 03 830	1 304 05 290

А. Бирюков,

советник Управления внутреннего контроля (аудита)

и оценки эффективности деятельности Федерального казначейства,

к.э.н., профессор Финансового университета при Правительстве РФ

1 апреля 2013 г.

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утв. Приказом Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н.