Применение спецрежима в виде ЕНВД медучреждениями с 1 января 2013 года (О. Заболонкова, "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.)

Применение спецрежима в виде ЕНВД медучреждениями с 1 января 2013 года

В систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - спецрежим в виде ЕНВД), установленную гл. 26.3 НК РФ, внесен ряд изменений, которые вступают в силу в 2013 году. В частности, поправки введены Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ). В статье рассмотрим, какие нововведения необходимо учитывать учреждениям здравоохранения при применении спецрежима в виде ЕНВД в 2013 году.

Количество работников для перехода на спецрежим в виде ЕНВД

Законом N 94-ФЗ уточнено, что на уплату ЕНВД не вправе переходить организации, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Напомним, что ранее такой критерий определялся как среднесписочная численность.

Обратите внимание! Из пункта 77 Приказа Росстата N 435*(1) следует, что в среднюю численность работников входит в том числе среднесписочная численность работников. Следовательно, число работников, необходимое для целей применения спецрежима в виде ЕНВД, увеличилось.

По вопросу о количестве работников для применения спецрежима в виде ЕНВД Минфин в Письме от 28.08.2012 N 03-11-06/3/63 разъяснил, что если организация, имевшая среднюю численность работников менее 100 человек, применяла с 1 января 2013 года спецрежим в виде ЕНВД, но в каком-либо из налоговых периодов (кварталов) 2013 года превысила указанное ограничение, то она считается утратившей право на применение такой системы налогообложения и должна перейти на общий режим с начала налогового периода (квартала), в котором было нарушено указанное требование.

Добровольный переход на уплату ЕНВД

Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 346.28 НК РФ, с 2013 года организации переходят на уплату ЕНВД добровольно. Плательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ.

Организации, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения этой системы налогообложения заявление о постановке на учет организации в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Обратите внимание! Приказом ФНС РФ от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ утверждены формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций в качестве плательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности, а также порядок их заполнения.

Для организаций, которые уплачивали ЕНВД в 2012 году и хотят продолжить применение данного спецрежима в 2013 году, Минфин в Письме от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183 и ФНС в Письме от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@ разъяснили, что они не должны повторно подавать заявление в налоговую инспекцию.

В случае если организация применяла систему налогообложения в виде ЕНВД, в том числе представляла в налоговый орган декларации по ЕНВД, но не подала заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, при изъявлении ею желания продолжить в 2013 году уплачивать ЕНВД следует подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, указав в заявлении дату начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, соответствующую дате начала первого налогового периода, по которому в этот налоговый орган представлялась декларация по ЕНВД.

Если указанной организацией заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД не подано в налоговый орган до представления в 2013 году декларации по ЕНВД за первый налоговый период, налоговый орган не уведомлен о ее переходе на упрощенную или патентную систему налогообложения, то эта организация (индивидуальный предприниматель) признается с 2013 года налогоплательщиком, находящимся на общем режиме налогообложения (Письмо ФНС РФ от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@).

Порядок снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД

Согласно внесенным в абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ изменениям с 2013 года заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД необходимо подавать не только при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, но и при переходе на иной режим налогообложения (в том числе по основаниям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Датой снятия с учета плательщика ЕНВД в этих случаях считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ.

Особенности определения размера ЕНВД

Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход - потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

Законом N 94-ФЗ изменен порядок определения размера вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. Пунктом 10 ст. 346.29 НК РФ в новой редакции установлено, что он рассчитывается начиная с даты постановки организации на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.

В частности, размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации с учета в качестве плательщика ЕНВД.

В случае если постановка организации на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией предпринимательской деятельности по следующей формуле:

, где:

ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика ЕНВД.

Ранее было установлено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Корректирующие коэффициенты

В статье 346.27 НК РФ приведено понятие корректирующего коэффициента базовой доходности. Это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно К1 и К2.

Закон N 94-ФЗ скорректировал определение коэффициента К1. Это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Напомним, что ранее было указано, как рассчитывать данный коэффициент.

Так, на 2013 год коэффициент К1 установлен равным 1,569 (Приказ Минэкономразвития РФ от 31.10.2012 N 707).

Определение коэффициента К2 осталось прежним. Это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Говоря об этих коэффициентах, напомним, что базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты ЕНВД

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Законом N 94-ФЗ уточнено, что уплачивать ЕНВД необходимо в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

При расчете ЕНВД необходимо учитывать, что его можно уменьшить на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Закон N 94-ФЗ также внес корректировки в этот перечень видов расходов, уменьшающих размер ЕНВД. Они заключаются в следующем:

- исчисленная за налоговый период сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ);

- ЕНВД уменьшается на суммы пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) только в части, оплаченной работодателем, то есть за первые три дня (пп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ);

- сумму ЕНВД можно уменьшить и на платежи по договорам добровольного личного страхования (пп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму ЕНВД, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом N 255-ФЗ*(2).

Кроме того, внесено уточнение, что страховые платежи (взносы) и пособия могут уменьшать сумму ЕНВД только в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД.

Как и прежде, сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50%.

Также осталось неизменным, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.

Напомним, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Также следует сказать, что Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 N 171н, установлен код бюджетной классификации для ЕНВД - 182 1 05 02000 02 0000 110.

* * *

В заключение отметим, что положения гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ не будут применяться с 1 января 2018 года (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

О. Заболонкова,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Росстата от 24.10.2011 N 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5 (м) "Основные сведения о деятельности организации".

*(2) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".