Разъяснения Минфина о том, что делать с накопленными вычетами по НДФЛ (В.И. Скронзеев, "Упрощенка", N 4, апрель 2013 г.)

Разъяснения Минфина о том, что делать с накопленными вычетами по НДФЛ

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Статья будет вам интересна, ведь у любого работодателя может возникнуть ситуация, когда сотруднику в течение нескольких месяцев не предоставлялись вычеты.

Ох уж эти вычеты! Несомненно, одна из самых горячих тем в бухгалтерской работе.

Недавно Минфин России в письме от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36 дал новое интересное разъяснение о том, в каком порядке нужно предоставлять "детские" вычеты работникам.

На этот раз речь шла о ситуации, когда сотрудник несколько месяцев в течение года не получал доходов и соответственно у него сразу не было возможности реализовать право на вычет. Например, такое часто происходит у женщин, находившихся в декретном отпуске. Другая распространенная ситуация - сотрудник надолго уходит в отпуск без содержания.

Возникает закономерный вопрос: может ли работодатель предоставить все накопившиеся вычеты сразу после того, как доход появится? Все подробности - в нашем комментарии.

Правило N 1. Неиспользованный вычет переносите на следующий месяц

Работодатель должен предоставлять стандартные вычеты за каждый месяц налогового периода (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако Налоговый кодекс накладывает ограничение на возможность получения вычета - он применяется только к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (абз. 1 ст. 218 НК РФ). Соответственно у работодателя нет возможности предоставить вычет в месяце, если:

- работник не получал доходов;

- получал доходы, которые не облагаются НДФЛ;

- получал доходы, облагаемые НДФЛ по ставке иной, чем 13%.

Как видим, у работодателя просто физически может не быть возможности предоставить вычет сотруднику. Как здесь правильно поступить? Финансисты подсказали, что в данном случае вычет не сгорает, а переносится на ближайший месяц, в котором у сотрудника появятся доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

Памятка. Если в одном из месяцев у работника не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, предоставьте вычет за этот месяц, как только у работника появятся такие доходы в другом месяце.

В письме рассмотрена конкретная ситуация, когда сотрудница была в декрете и получала только пособие по беременности и родам. Напомним, что оно на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ налогом не облагается. Значит, и вычеты за месяцы декрета работодатель не мог предоставить. По мнению Минфина, эти вычеты нужно суммировать и предоставить их, когда сотрудница получит первую зарплату после выхода из декрета. При этом, конечно, речь идет о вычетах за месяцы текущего года. С прошлого календарного года вычеты не переносятся.

Пример 1. Предоставление "детских" вычетов после выхода сотрудницы из декрета

Сотрудница А.М. Беляева имеет право на получение вычета по НДФЛ на ребенка в размере 1400 руб. в месяц. С февраля по май работница находилась в отпуске по беременности и родам. Зарплата А.М. Беляевой составляет 15 000 руб. в месяц. Каков порядок предоставления вычетов по НДФЛ?

А.М. Беляева имеет право на вычеты за все месяцы налогового периода, в том числе и за те, в которых она находилась в декрете. При начислении зарплаты за январь бухгалтер предоставил работнице вычет в размере 1400 руб. С зарплаты за этот месяц в бюджет был перечислен НДФЛ в сумме 1768 руб. [(15 000 руб. - 1400 руб.) х 13%].

За февраль - май А.М. Беляевой выплачивались декретные, которые не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Других доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, в этих месяцах работница не имела. И потому при выплате пособий бухгалтерия не предоставила ей вычеты.

Вычеты за февраль-май были перенесены на ближайшую выплату дохода А.М. Беляевой - на июнь. При начислении зарплаты за июнь бухгалтер предоставил А.М. Беляевой неиспользованные вычеты за месяцы декрета и вычет за июнь. В общей сумме получилось 7000 руб. (1400 руб. х 5 мес.). В итоге НДФЛ с майской зарплаты с учетом вычетов составил 1040 руб. [(15 000 руб. - 7000 руб.) х 13%].

Конечно, перенос вычетов не ограничивается случаем, когда работник находился в декретном отпуске. К другим типичным ситуациям, при возникновении которых бухгалтерия должна переносить вычеты, можно отнести нахождение сотрудника в отпуске по уходу за ребенком и в отпуске без содержания, а также задержку зарплаты.

Предоставляя вычеты за прошлые месяцы, нужно помнить о двух моментах. Первый - "детские" вычеты делаются до месяца, в котором доход работника с начала года превысил 280 000 руб. И при расчете этой предельной суммы нужно учитывать только доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. А те выплаты, которые налогом не облагаются (либо облагаются по иной ставке), в расчет предельной суммы не входят (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Важное обстоятельство. Предоставляйте вычеты только за месяцы действия трудового или гражданско-правового договора.

И второй момент. Работодатель не вправе предоставлять вычет авансом. Например, при выплате зарплаты за июнь нельзя предоставить вычеты одновременно за июнь и июль. То есть вычеты за месяцы нахождения в декрете сотрудник может получить только после выхода на работу. На это, в частности, обращает внимание Минфин России в письме от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134.

Подобные ситуации не нужно путать со случаем, когда сотрудник принят на работу не с начала года. Например, в мае. Предоставляйте таким работникам вычеты только за месяцы действия трудового договора (то есть с мая). Вычеты за предыдущие месяцы предоставлять нельзя, даже если их не предоставил бывший работодатель или гражданин в это время нигде не работал. Такой вывод подтверждается свежими разъяснениями Минфина (см. письмо от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154).

Правило N 2. Если зарплаты не хватает на предоставление накопленных вычетов, пересчитайте НДФЛ

Итак, мы выяснили, что вычеты на ребенка за месяцы, в которых у работника не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, нужно предоставить с ближайшей зарплаты. Возникает вопрос: а как быть, если таких доходов не появится (например, если работник будет в декрете, отпуске по уходу за ребенком, в отпуске без содержания и т.п. до конца года)? Или если полученных после выхода на работу доходов не хватит, чтобы получить все накопленные вычеты?

По мнению финансового ведомства, в такой ситуации налоговый агент должен предоставить налоговые вычеты задним числом - то есть с доходов, которые были выплачены работнику до начала "безвычетных" месяцев. Конечно, делать это можно только при условии, что у работника в текущем году были доходы, облагаемые НДФЛ. Для предоставления вычета с ранее выплаченных доходов придется провести перерасчет налога (письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207). Как это сделать, показано на примере.

Полезные советы. Как предоставлять "детские" вычеты с вознаграждений по гражданско-правовым договорам

Работодатель должен предоставлять стандартные вычеты не только штатным работникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Поскольку каких-либо ограничений на этот счет в Налоговом кодексе нет.

Нередко в такие договорные отношения вступают сезонные рабочие, которые работают несколько месяцев в году. Предоставляйте им вычеты только за месяцы действия гражданско-правового договора. В остальном нужно придерживаться правил, которыми вы пользуетесь для предоставления вычетов штатным работникам. А именно: бухгалтерия должна соблюдать ограничение по доходам сотрудника с начала года (не более 280 000 руб.) и иметь заявление на вычет и подтверждающие документы. На это, в частности, обращает внимание Минфин России в письме от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81.

Обычно вознаграждение по гражданско-правовому договору работник получает не ежемесячно, а единовременно - по завершении работы. В этом случае вычеты нужно предоставлять не помесячно, а в момент выплаты вознаграждения - за все месяцы сразу. Приведем пример. Зарплата в размере 50 000 руб. по гражданско-правовому договору, который действовал с 15 января по 5 марта, была выплачена работнику 20 марта. Сотрудник подтвердил право на вычет по НДФЛ в размере 3000 руб. в месяц. Работодатель предоставил вычет за январь-март при выплате вознаграждения в марте. Налог к уплате составил 5330 руб. [(50 000 руб. - 3000 руб. х 3 мес.) х 13%].

Пример 2. Предоставление вычетов с помощью возврата НДФЛ работнику

Работник А.А. Петров в декабре 2012 года находился в отпуске без содержания. Бухгалтерия получила подтверждение права на "детский" вычет в размере 3000 руб. в месяц в январе 2012 года. И поэтому вычеты за январь-ноябрь были предоставлены в полном объеме. Как предоставить вычеты за декабрь?

В декабре у А.А. Петрова не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Поэтому вычет за этот месяц в декабре 2012 года предоставлен не был. В начале января 2013 года бухгалтер попросил А.А. Петрова написать заявление на возврат переплаты по НДФЛ. Размер переплаты с учетом непредоставленного "детского" вычета за декабрь составил 90 руб. (3000 руб. х 13%). Эти деньги были возвращены А.А. Петрову.

Читайте также. Общие правила возврата НДФЛ работнику читайте в журнале "Упрощенка", 2012, N 9, с. 47.

При предоставлении вычетов задним числом, то есть через возврат НДФЛ, надо учитывать, что переносить неиспользованный вычет на следующий налоговый период нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ). Речь идет о ситуации, когда сумма вычетов за год окажется больше суммы зарплаты за этот же год. Например, работник заработал за год 30 000 руб., а стандартные вычеты за тот же год составили 36 000 руб. Значит, сотруднику должны быть предоставлены вычеты на всю сумму доходов - 30 000 руб. (эти выплаты не будут облагаться НДФЛ). Остаток вычетов в размере 6000 руб. на следующий год не переносится.

В.И. Скронзеев,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Работодатель должен суммировать вычеты за те месяцы, в которых у работника не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. И предоставить накопленные вычеты в месяце получения ближайшей зарплаты.

Если сотрудник с середины и до конца года не получал доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, работодатель должен предоставить вычеты по завершении года с помощью возврата излишне удержанного налога.

"Упрощенка", N 4, апрель 2013 г.