Превращаем "первоначалку" в текущие затраты ("Расчет", N 5, май 2013 г.)

Превращаем "первоначалку" в текущие затраты

Организациям куда выгоднее признавать потраченные на "починку" основных средств суммы в качестве текущих затрат. Инспекторы же, вполне справедливо ссылаясь на законодательные нормы, подобные издержки относят на первоначальную стоимость преобразованных объектов. Так можно ли все-таки законными способами отразить расходы на реконструкцию и модернизацию ОС в составе текущих расходов?

Реконструкцию - в ремонт

Фирме намного выгоднее, чтобы расходы на реконструкцию были классифицированы как ремонт. Текущий, средний или капитальный - неважно. Дело в том, что затраты на любой ремонт сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

С реконструкцией все иначе. Эти издержки относя на увеличение первоначальной стоимости основного средства. А значит, что расходы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение длительного периода, по мере начисления амортизации.

Кроме того, пока затраты не списаны, с них придется платить налог на имущество.

Налоговый кодекс содержит крайне скупое определение термина "реконструкция", подразумевая под этим переоборудование основного средства на основании проекта, в результате которого должны произойти (ст. 257 НК РФ): повышение технико-экономических показателей (производительности или мощности ОС) и изменение функционального назначения основного средства (улучшение качества и изменение номенклатуры продукции).

Если же результат проведенных работ иной, речь идет о ремонте. Поэтому любые расходы, связанные с текущим поддержанием оборудования в рабочем состоянии, и есть затраты на ремонт.

Казалось бы, все просто. Однако расплывчатые формулировки Кодекса позволяют проверяющим на местах действовать более изобретательно. В частности, определение термина "реконструкция" есть в документах различных министерств и ведомств (см. таблицу).

Таблица. Определение понятия "ремонт" и "реконструкция" в различных нормативных актах

Нормативный документ	Определение ремонта
Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279 (далее - Положение N 279)	Ремонт производственных зданий и сооружений - комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.
Ведомственные строительные нормы (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденные Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312	Ремонт здания - комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий по устранению физического и морального износа, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей здания. Текущий ремонт здания - ремонт здания с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. Капитальный ремонт здания - ремонт здания с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей. Реконструкция здания - комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности или его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг
Письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий" (далее - Письмо N 80)	Реконструкция действующих предприятий - переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

Проанализируем определения, приведенные в таблице.

В Положении N 279 развернуто характеризуются понятия различных видов ремонта. Согласно ВСН N 58-88 (Р), к реконструкции относится возведение надстроек и пристроек. А вот Письмо N 80 гласит, что реконструкция должна обеспечивать, в частности, устранение диспропорций в технологических звеньях, сокращение числа рабочих мест и рост производительности труда, повышение фондоотдачи.

Кроме того, вот какое определение есть в пункте 14 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ:

"Реконструкция - изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения".

Все эти документы оставляют простор для фантазии: часто под реконструкцией понимаются те работы, которые нельзя признать таковыми по определениям из других документов.

Получается, что бухгалтеру необходимо как следует разобраться в работах, внимательно изучить проектно-сметную и исполнительную документацию. Тогда он сможет принять обоснованное решение о порядке учета произведенных затрат и отстоять свою точку зрения перед инспекторами.

Можно дать такой совет. Избегайте любого упоминания о реконструкции в договоре или первичных документах. В противном случае придется доказывать, что ее фактически не было. В контракте с подрядчиком можно записать, что он производит работы по капитальному ремонту помещения.

Маскировка модернизации

Как и в случае с реконструкцией, оптимальный вариант - представить модернизацию ремонтом. Ведь ремонтные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу и в полном объеме.

Экономическое обоснование налицо: фирме дешевле отремонтировать, скажем, компьютер, чем купить его в магазине. Проверенный способ заменить модернизацию ремонтом - оформить поломку основного средства. Об этом может свидетельствовать соответствующий акт. Например, можно составить документ по унифицированная форме (или по ее аналогии, поскольку теперь использование шаблонов первичной документации не является требованием законодательства о бухучете) N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования" (утв. постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7). Учтите, что эта бумага составляется в случаях, когда объект проходит плановый ремонт, а не чинится из-за поломки в результате эксплуатации. В данном случае подтвердить факт осуществления именно ремонта, а не модернизации, поможет также издание приказа руководителя о проведении соответствующих работ.

В качества альтернативы можно составить дефектную ведомость (форма разрабатывается организацией самостоятельно), указав в ней причину поломки. Поскольку "дефектный документ" - внутренняя бумага, опровергнуть впоследствии факт поломки налоговикам будет чрезвычайно сложно.

Далее под видом ремонта сломавшегося оборудования бухгалтер и проведет в учете модернизацию. Если улучшением занимается сторонняя фирма, в акте выполненных работ нужно указать как можно меньше информации о характере работ (например, "замена детали"). Тем более что интересы исполнителя от этого не страдают. Расходы фирмы удостоверит акт по форме N ОС-3 о приемке-сдаче отремонтированных и модернизированных объектов основных средств. Лукавить в нем не надо, поскольку в бумаге записывают только сумму расхода, без расшифровки (утв. постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7).

Пример

Бухгалтер "Паруса" решил представить модернизацию компьютера ремонтом. Был составлен акт, подтверждающий поломку процессора. Отремонтировать компьютер взялась подрядная организация. Стоимость работ - 5000 руб. (в т. ч. НДС - 763 руб.).

В учете "Паруса" были сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 4237 руб. - отражены затраты на ремонт основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

- 763 руб. - учтен "входной" НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 763 руб. - НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры подрядчика);

Дебет 60 Кредит 51

- 5000 руб. - оплачена стоимость работ подрядной организации.

Факт ремонта бухгалтер зафиксировал в инвентарной карточке компьютера (форма N ОС-6).

"Расчет", N 5, май 2013 г.