Финальный расчет "обособленца" (Ю. Терновка, "Расчет", N 5, май 2013 г.)

Финальный расчет "обособленца"

Компания создала "обособленца", а потом решила от него избавиться. Причины могут быть разные - это и нерентабельность, и прекращение работ на той территории, на которой велся бизнес, или иные основания. Узнаем, как правильно рассчитаться с бюджетом при закрытии обособленного подразделения.

НДФЛ

Минфиновцы указывают, что сведения о доходах сотрудников должны подаваться в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения. К примеру, в письме от 5 апреля 2012 года N 03-04-06/8-103 отмечается, что головная организация, являющаяся агентом и имеющая "обособленца", подает данные о доходах своих сотрудников в налоговую по месту своего нахождения. Аналогичные выводы содержат письма от 23 марта 2012 года N 03-04-08/8-58, от 16 декабря 2011 года N 03-04-06/3-348. Такого же мнения придерживаются и чиновники ФНС в выпускаемых письмах, например, от 30 мая 2012 года N ЕД-4-3/8816. В нем говорится, что обязанность организации по перечислению НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения должна корреспондировать с обязанностью представления данных о доходах физических лиц в налоговые органы по месту нахождения такого подразделения.

Имеются и более ранние письма, в которых сообщается, что сведения о доходах физических лиц должны представляться в налоговую по месту учета головной организации, - например, письма Минфина России от 13 ноября 2006 года N 03-05-01-04/311, от 23 января 2006 года N 03-01-10/1-14, а также письма ФНС России от 13 марта 2006 года N 04-1-03/132, от 7 марта 2007 года N 23-3-04/238. В последнем налоговые органы свою позицию выражают так: агенты представляют в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц. Справка подается ежегодно не позднее 1 апреля.

В этой связи данные о доходах и суммах начисленного и удержанного налога "обособленцам" следует представлять в инспекцию по месту постановки на учет головной организации.

А в письме УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2010 года N 20-15/3/068888 констатируется: сведения о доходах физлиц могут представляться организацией за всю компанию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений) по месту постановки на налоговый учет головной организации либо по месту постановки на налоговый учет головной организации и обособленных подразделений, которые наделены полномочиями по исполнению части обязанностей налогового агента (при наличии своего расчетного счета и по сотрудникам, которые работают в таком подразделении).

Таким образом, если 2-НДФЛ за год представлены за организацию в целом в инспекцию по месту учета головной компании, то представлять сведения по месту учета обособленных подразделений не требуется.

Обратите внимание, отправлять справки о доходах в налоговую "обособленца" - скорее право, а не обязанность. Как правило, НДФЛ представляется по всем сотрудникам сразу головной компанией. Поэтому в случае проверки местные налоговики вправе затребовать только регистры для сверки платежей.

Налог на имущество

Напомню, организация, в состав которой входят "обособленцы", имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество или авансовые платежи по нему по месту нахождения каждого из подразделений (ст. 384 НК РФ), с учетом ставки налога, действующей на территории соответствующего субъекта РФ.

В течение календарного года фирма обязана уплатить авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Периодом признается год. База определяется в размере 1/4 средней стоимости имущества и ставки сбора, которая принята в регионе. Налоговая база при наличии подразделений определяется отдельно в отношении собственности, которая принадлежит головной организации, и в отношении той, что стоит на балансе у "обособленцев" (ст. 376 НК РФ).

Средняя стоимость за отчетный период определяется в соответствии со статьей 376 Кодекса. Чтобы ее получить, необходимо сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего месяца и разделить эту величину на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Пример

На балансе организации "Астра" выделены объекты основных средств. Остаточная стоимость по данным учета составляет:

январь - 70 000 000 руб.;

февраль - 85 000 000 руб.;

март - 85 000 000 руб.;

апрель - 80 000 000 руб.;

май - 35 000 000 руб.;

июнь - 50 000 000 руб.;

июль - 30 000 000 руб.

Ставка налога на имущество в данном регионе составляет 2,2%. В июле компания ликвидируется. Как подсчитать авансовые платежи по налогу на имущество?

Средняя стоимость имущества обособленного подразделения за I квартал составит:

(70 000 000 + 85 000 000 + 85 000 000 + 80 000 000) / (3 + 1) = 80 000 000 руб.

Авансовый платеж за I квартал составит:

(80 000 000 х 2,2) / (3 + 1) = 440 000 руб.

Средняя стоимость имущества обособленного подразделения за полугодие составит:

(70 000 000 + 85 000 000 + 85 000 000 + 80 000 000 + 35 000 000 + 50 000 000 + 30 000 000) / (6 + 1) = 62 142 857 руб.

Авансовый платеж за полугодие составит:

(62 142 857 х 2,2) / 4 = 341 786 руб.

ООО "Астра" ликвидируется в июле. Расчет налога на имущество будет такой же, как и в обычном порядке. Среднегодовая стоимость собственности за год будет определяться аналогичным образом, как и за отчетный период, только в качестве знаменателя выступит не количество месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу, а 13 (12 месяцев года + 1). Таким образом, среднегодовая стоимость имущества в нашем примере будет равна:

(70 000 000 + 85 000 000 + 85 000 000 + 80 000 000 + 75 000 000 + 50 000 000 + 50 000 000 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) / (12+1) = 33 461 538 руб.

По итогам года сумма налога на имущество составит:

33 461 538 х 2,2 = 736 154 руб.

У ликвидируемой организации по итогам года возникнет переплата по налогу на имущество в размере 45 632 руб. ((33 461 538 х 2,2) - 440 000 - 341 786).

Будет целесообразнее уплатить налог досрочно - в июле и представить декларацию по итогам года. Платеж составит:

(33 461 538 х 2,2) - 440 000 = 296 154 руб.

По оставшимся отчетным периодам декларации представлять не нужно, как и уплачивать авансовые платежи.

Компании, имеющие отдельный баланс, в случае их ликвидации могут досрочно (не дожидаясь окончания года) подать налоговую декларацию. Этой позиции придерживается Минфин в Письме от 5 июля 2005 года N 03-03-04/1/58.

Сумму уплаченного сбора можно учесть при расчете налога на прибыль, в составе прочих затрат, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Транспортный налог

Транспортный налог является региональным. Определяющим фактором того, кто уплачивает его (головная организация или обособленное подразделение), является регистрация автомобиля. Так, если машина зарегистрирована за головной структурой, то уплачивать сбора должна именно она, если же право собственности принадлежит "обособленцу", то и уплата налога стоит за ним. Порядок и правила регистрации транспортных средств утверждены приказом МВД России от 24 ноября 2008 года N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств".

Даже если право собственности на автомобиль принадлежит головной компании, но фактически он используется обособленным подразделением, налог все равно платит организация. Поскольку именно она является собственником автомобиля.

Замечу, что если фирма и "обособленны" находятся в одном регионе, перерегистрацию ТС не имеет смысла делать. А как определить порядок исчисления и уплаты транспортного налога в случае перерегистрации с одного филиала на другой в течение одного месяца при условии, что они находятся в разных субъектах РФ?

Пример

В Костроме в августе закрывается обособленное подразделение, автомобиль, находящийся у него на балансе, оно передает в другой филиал, который находится в Краснодаре.

В этом случае важно, чтобы не произошло задвоения по уплате налога по одному и тому же транспортному средству. Следует помнить, что месяц регистрации или снятия с нее принимается за полный месяц. Поскольку НК не предусмотрено при исчислении транспортного налога учитывать количество дней регистрации автомобиля, в расчет принимается только полный месяц. Такую позицию высказывает Минфин в Письме от 27 марта 2007 года N 03-05-06-04/16.

Это означает, что за август транспортный налог должен уплатить все еще костромской филиал, а с сентября эта обязанность возлагается на краснодарский офис. А вот если бы автомобиль сняли с учета в одном субъекте и зарегистрировали на того же "обособленца", но в другом субъекте РФ, причем в течение одного месяца, то налог нужно уплатить там, где транспортное средство зарегистрировано на 1-е число этого месяца. Если автомобиль был снят с учета по причине ликвидации подразделения, после чего несколько месяцев он находился в ремонте, и лишь потом был поставлен на учет, налог все равно уплачивать нужно. На это совсем недавно указали судьи в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 июня 2012 года N 14341/11: уклонение общества от государственной регистрации транспортных средств не освобождает его от уплаты налога. Хотя Минфин в письмах высказывал иную точку зрения.

Ю. Терновка,

редактор-эксперт

"Расчет", N 5, май 2013 г.