Комментарий к письму Минфина России от 4 апреля 2013 г. N 03-04-06/11060 (Е.П. Ирхина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 4 апреля 2013 г. N 03-04-06/11060

Чиновники признали доходом иностранных работников оплату стоимости их проживания и мобильной связи. Это значит, что организация, оплатившая эти блага, должна теперь исполнить обязанности налогового агента.

Российские организации и индивидуальные предприниматели должны исполнять обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, независимо от применяемой системы налогообложения (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Обязанности налогового агента

Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога регламентирует статья 226 Налогового кодекса РФ.

В обязанности налогового агента входит:

- правильный расчет сумм налогов;

- удержание НДФЛ с выплаченных денежных средств;

- перечисление налога в бюджет по правилам пункта 8 статьи 45 НК РФ;

- своевременное представление в налоговую декларации по доходам контрагентов;

- уведомление инспекторов о невозможности удержать налог с контрагента;

- хранение документов, подтверждающих расчет, удержание и уплата налогов в бюджет в течение четырех лет.

Остановимся подробнее на предпоследнем пункте. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сделать это закон разрешает за счет любых денежных средств, выплачиваемых фирмой. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать исчисленную сумму нужно в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, закон разрешает не платить налог с доходов контрагента, если сделать это невозможно. При этом обязательно нужно уведомить налоговую инспекцию и человека, который теперь должен заплатить НДФЛ самостоятельно.

Не обязаны удерживать

В Налоговом кодексе РФ прямо перечислены ситуации, когда компания избавлена от обязанности удерживать НДФЛ с доходов контрагента.

В этих случаях человек платит налог сам, если:

- получатель дохода зарегистрирован как индивидуальный предприниматель или занимается частной практикой, например, является нотариусом или адвокатом (ст. 227 НК РФ);

- уплата налога с дохода самостоятельно прямо предусмотрена законом (п. 1 ст. 228 НК РФ);

- доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, если фирма - источник дохода не является брокером, доверительным управляющим или другим посредником (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).

В остальных случаях компания признается налоговым агентом, и должна рассчитать и заплатить НДФЛ со всех доходов контрагента, источником которых является (п. 2 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с доходов иностранца

Размер ставки НДФЛ в России зависит от статуса налогоплательщика. В общем случае налог с доходов человека, жившего в России от 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев, рассчитывают по ставке 13 процентов. Если человек находился на территории нашей страны меньше этого срока, то его доход облагается по ставке 30 процентов (ст. 224 НК РФ). Из этого правила есть ряд исключений.

В частности, к доходам высококвалифицированного работника (в рамках трудового договора) повышенная ставка не применяется. НДФЛ с зарплаты высококвалифицированного нерезидента рассчитывают по ставке 13 процентов. Не связанный с трудовой деятельностью доход физлица, например материальная помощь, облагается по ставке 30 процентов.

Как наказывают

За неисполнение своих обязанностей налоговых агентов наказывают штрафом. Сумма штрафа составляет 20 процентов от суммы не удержанного (не перечисленного) или не полностью удержанного (перечисленного) налога (ст. 123 НК РФ). Кроме того, за каждый день просрочки уплаты налога придется заплатить пени (п. 7 ст. 75 НК РФ). Размер пеней определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней равна 1/300 ставки рефинансирования, действующей в этот период (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Обратите внимание: пеня начисляется за каждый календарный день просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Е.П. Ирхина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2013 г.