Комментарий к письму Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-10/7999 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-10/7999

Если выплачиваемая сотруднику премия носит стимулирующий характер и зависит от стажа работы или производственных результатов, она может быть учтена в расходах по налогу на прибыль. Выплаты к юбилейным или праздничным датам облагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

В опубликованном письме Минфин России в очередной раз разъяснил ситуацию, когда работодатель выплачивает своим сотрудникам премии. Напомним, что такое право предоставлено ему в соответствии со статьей 191 Трудового кодекса РФ. Так, работника, добросовестно выполняющего свои трудовые обязанности, работодатель может поощрить:

- объявить благодарность;

- выдать премию;

- наградить ценным подарком;

- наградить почетной грамотой;

- представить к званию лучшего по профессии.

К стимулирующим работника выплатам относят доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты (ст. 129 ТК РФ). Как правило, система оплаты труда, доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством (ст. 135 ТК РФ).

Налоговый учет

Статьей 255 Налогового кодекса РФ определено, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников. При этом необходимо, чтобы данные выплаты были предусмотрены не только нормами законодательства РФ, но и трудовыми или коллективными договорами.

В уменьшение базы по налогу на прибыль не признаются расходы на любые виды вознаграждений руководству или работникам, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Расходы должны соответствовать принципам статьи 252 Налогового кодекса РФ, а именно: быть обоснованны и документально подтверждены, а также направлены на получение дохода компанией. Напомним, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли учесть расходы на выплату премий к юбилейным датам, при условии, что ссылка на это положение содержится в трудовом (коллективном) договоре с работником? Мнения контролирующих органов по данному вопросу разделились. Рассмотрим каждое из них.

Премии учесть нельзя

По мнению Минфина России, расходы в виде выплат в связи со знаменательными или персональными юбилейными датами не связаны с производственными результатами работников и не учитываются в составе расходов на оплату труда (письма от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329, от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.02.2011 N 03-03-06/4/12). В письме Минфина России от 3.12.2010 N 03-03-06/2/205 отмечается: если виды расходов на оплату труда не связаны с производственными результатами работников и не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ, то независимо от их названия они не могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль.

Что касается позиции судей, то имеются решения, в которых они принимают сторону контролеров и указывают, что выплаты к праздничным датам не связаны с конкретными результатами труда и носят разовый характер. Выплата таких премий связана с наступлением определенного события, к примеру, достижение юбилейного возраста работника, уход на пенсию, победа в конкурсе, юбилейная и праздничная дата, соответственно в уменьшение базы по налогу на прибыль они не принимаются (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2.05.2012 N А74-2038/201).

Позиция чиновников по данному вопросу понятна, поскольку поощрительная премия отличается от производственной, она обусловлена не рабочими достижениями работника и не связана с условиями труда. А следовательно, такая премия не может быть экономически обоснована (в соответствии с положениями ст. 252 НК РФ).

Премии учесть можно при соблюдении определенных условий

Расходы на выплату премий к праздничным датам можно принять в затраты по налогу на прибыль, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Данной позиции придерживаются судьи в вынесенных решениях (постановление ФАС Уральского округа от 5.09.2011 N Ф09-5411/11). К примеру, в постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 арбитры признали, что премии, выплаченные к профессиональному празднику сотрудников, имели стимулирующий характер. Кроме того, по мнению судей, выплаты производились в пользу работников, непосредственно участвующих в финансово-хозяйственной деятельности организации, и были выплачены за высокие показатели в работе, за долголетний добросовестный труд, направлены на повышение производительности труда работников, а также были предусмотрены коллективным договором предприятия. Следовательно, они обоснованны и правомерно признаны организацией в налоговых расходах. В постановлении ФАС Уральского округа от 5.09.2011 N Ф09-5411/11 судьи рассмотрели следующую ситуацию: инспекцией была проведена выездная налоговая проверка, в результате которой налоговые инспекторы пришли к решению, что выплаты в виде премий по статье "Юбилейные даты" не связаны с производством, реализацией и деятельностью, направленной на получение дохода. Однако арбитры с такой позицией не согласились и приняли сторону организации, указав, что согласно трудовым договорам, заключенным обществом с работниками, стимулирование трудовой деятельности работников осуществляется в соответствии с условиями коллективного договора. Так, коллективным договором установлена обязанность работодателя выплатить работникам единовременное поощрение в связи с достижением 50-летнего возраста, а также с учетом стажа работы и среднемесячного заработка. Кроме того, судьи посчитали, что спорные выплаты признаются стимулирующими, а также способствуют уменьшению текучести кадров. Соответственно их признание в облагаемой базе по налогу на прибыль правомерно.

Анализ арбитражной практики показывает, что при наличии ссылки на выплату премий в трудовом или коллективном договоре обосновать признание таких затрат можно. Таким образом, если фирма готова идти в суд, то премии к юбилейным и праздничным датам компания вправе учесть в уменьшение базы по налогу на прибыль.

Премии как часть оплаты труда

ФНС России в письме от 1.04.2011 N КЕ-4-3/5165 указала, что для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда необходимо:

- наличие документов, подтверждающих отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого в трудовых и коллективных договорах должна быть ссылка на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и стимулирования труда работников;

- документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);

- первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.

Исходя из изложенного если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть соблюдены все вышеперечисленные условия, то такая премия учитывается в расходах по налогу на прибыль. Если же премия не является составной частью заработной платы, а выплачивается по иным основаниям, то подобные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В таком случае для целей налогообложения прибыли выплаты в виде премии за основные результаты хозяйственной деятельности, являющиеся составной частью заработной платы, учитываются в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Полагаем, что описывать систему премирования, принятую в организации, в трудовых договорах с работниками представляется не совсем удобным. Проще всего ее описать в положении о премировании, ссылку на которое и сделать в трудовом или коллективном договоре с работником. В таком случае Минфин России позволяет учитывать расходы по выплате премий работникам в целях налогообложения прибыли (письмо от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606). В письме содержатся следующие разъяснения: если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании, расходы на выплату таких премий возможно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ и связаны с производственными результатами работников.

Напомним, что положением о премировании должны быть четко определены критерии, по которым премируется сотрудник. В отношении каждой премиальной выплаты работодатель должен указать: показатели премирования, порядок расчета премий, условия премирования, круг премируемых работников, периодичность, с которой они премируются, источники премирования, виды премий.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2013 г.