Комментарий к письму Минфина России от 24.01.2013 N 03-07-11/19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 24.01.2013 N 03-07-11/19

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств, подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у него возникло право на вычет.

Согласно опубликованному письму Минфина России, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств, подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у него возникло право на вычет налога. При этом налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ).

Право на вычет

Чтобы принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками основных средств, должны быть выполнены определенные условия:

- основные средства должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Иначе сумму входного налога к вычету не принимают, а учитывают в балансовой стоимости приобретенных активов;

- у налогоплательщика должен быть документ, подтверждающий право на вычет (оформленный надлежащим образом счет-фактура, полученный от поставщика). НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах, связанных с покупкой объекта основных средств (в накладной, платежном поручении и т.п.);

- приобретенные основные средства должны быть приняты на учет (ст. 172 НК РФ).

Принятие на учет

Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальную стоимость приобретенного основного средства, как правило, сначала формируют на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 "Основные средства".

Специалисты налогового и финансового ведомств придерживаются мнения, что НДС, уплаченный при покупке актива, который не требует монтажа, принимается к вычету только после постановки его на учет в качестве основных средств. То есть после отражения на счете 01. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-07-11/303, от 28.10.2011 N 03-07-11/290 и ФНС России от 5.04.2005 N 03-1-03/530/8.

Основное средство считается принятым на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Пример

В декабре 2012 года ООО "Ритм" купило фрезерный станок за 80 850 рублей (в т.ч. НДС - 12 333 рубля). В этом же месяце станок был оплачен и оприходован, а введен в эксплуатацию в январе 2013 года.

Бухгалтер ООО "Ритм" должен сделал в бухгалтерском учете такие записи:

в декабре 2012 года

Дебет 60 Кредит 51

- 80 850 руб. - произведена оплата фрезерного станка;

Дебет 08 Кредит 60

- 68 517 руб. (80 850 руб. - 12 333 руб.) - отражены затраты по приобретению станка без НДС;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 333 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

в январе 2013 года

Дебет 01 Кредит 08

- 68 517 руб. - введен в эксплуатацию фрезерный станок;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 12 333 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком станка.

Справка: объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Это указано в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Значит, факт государственной регистрации права собственности на приобретенную недвижимость никак не влияет на вычет НДС.

Есть судебные постановления, где арбитры согласны с тем, что право на вычет НДС у фирмы возникает после ввода объектов в эксплуатацию и их перевода со счета 08 на счет 01. Ведь именно в такой ситуации соблюдаются условия, установленные статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ для предъявления НДС к вычету, в частности:

- имеются счета-фактуры;

- основные средства приняты на учет;

- объекты введены в эксплуатацию;

- начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС.

Это указано в постановлениях ФАС Московского округа от 22.02.2012 N А40-56010/11-91-242 и ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 N А12-24919/2009.

Однако в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N А56-10457/2011, ФАС Московского округа от 15.09.2011 N А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11 судьи придерживаются иной точки зрения. Они считают, что право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01. Для налогового вычета важен сам факт оприходования товаров в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары, в данном случае значения не имеет.

О том, что для вычета НДС неважно, на каком счете отражено основное средство - 01 или 08, и вычет НДС по приобретенному основному средству, отраженному на счете 08, правомерен, говорится в определении ВАС РФ от 3.03.2009 N ВАС-1795/09.

Таким образом, плательщики НДС, ссылаясь на упомянутые судебные решения, могут претендовать на вычет НДС до отражения основного средства на счете 01. Однако такую позицию им, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Если цель покупки недвижимости - ее реконструкция

Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия этих объектов на учет на счет 08. Однако здесь необходимо иметь в виду, что этот вывод основан на нормах пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, который устанавливает порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. То есть объект недвижимости, приобретенный с целью реконструкции, рассматривается не как объект основных средств, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ.

Если объект требует установку

Допустим, фирма приобрела оборудование, которое требует установку. Тогда вычет НДС, предъявленный продавцом такого актива, возможен в полном объеме после отражения его на счете 07 "Оборудование к установке". Иными словами, дожидаться принятия объекта к учету в составе основных средств не требуется.

В заключение напомним, что вычетам подлежат также суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями при сборке, монтаже основных средств, а также при ликвидации, разборке и демонтаже активов (абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.