Комментарий к письму Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается в целях обложения НДС реализацией.

В числе объектов обложения НДС значится реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Причем в целях главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Основание - подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

О том, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается в целях обложения НДС реализацией, напомнили также специалисты финансового ведомства в опубликованном письме.

Значит, при передаче права собственности на товары на безвозмездной основе возникает объект обложения НДС.

Ставки НДС при дарении

Понятия "безвозмездная передача" и "дарение" тождественны. Ведь имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности что-то передать взамен (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Основание - пункт 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

А по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) в собственность вещь, имущественное право или освобождает, или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).

Поэтому передача права собственности на товары на безвозмездной основе обычно совершается по договорам дарения.

Справка: дарением не является передача бонусных товаров, премий и прощение долга, если это связано с выполнением покупателем условий договора. Например, с достижением определенного объема покупок. Все подобные взаиморасчеты связаны с поставкой продукции и в конечном итоге формируют ее окончательную цену (постановление президиума ВАС РФ от 7.02.2012 N 11637/11).

Согласно опубликованному письму Минфина России, при безвозмездной передаче товаров на основании договора дарения применяются ставки НДС, установленные статьей 164 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что согласно этой статье кодекса, налогообложение может производиться по налоговым ставкам 0 процентов, 10 процентов и 18 процентов.

Налоговая база при дарении

При реализации товаров на безвозмездной основе базу по НДС исчисляют в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 "Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами" Налогового кодекса РФ. Этой статьей установлены критерии отнесения цен к рыночным. По мнению Минфина России в письме от 4.10.2012 N 03-07-11/402, норма пункта 1 статьи 105.3 кодекса, указывающая на то, что цены в сделках между лицами, которые не являются взаимозависимыми, признаются рыночными, распространяется на сделки дарения. Причем при определении налоговой базы по НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются данные операции.

Обратите внимание: передача права собственности на товары и результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе является объектом обложения НДС. Значит, "входной" НДС по приобретенным материальным ресурсам, использованным на изготовление упомянутых товаров можно принять к вычету.

Безвозмездная передача продукции и товаров в рамках рекламной акции

Объектом обложения НДС является безвозмездная передача продукции и товаров в рамках рекламной акции потенциальному покупателю. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ от обложения НДС освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей. Значит, распространение рекламной продукции, стоимость которой превышает 100 рублей, облагается НДС в общеустановленном порядке. Это следует из письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-07/64.

Безвозмездная передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений

Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом обложения НДС. Об этом сообщается в письме Минфина России от 24.01.13 N 03-07-05/01. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 31.12.2009 N 03-07-11/341, от 6.04.2009 N 03-07-09/19, от 29.08.2008 N 03-07-11/290 и ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11.

Безвозмездная передача права собственности на жилые дома

Операции по реализации жилых домов освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Реализацией товаров организацией признается передача права собственности на товары на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому передача права собственности на жилые дома на безвозмездной основе НДС не облагается. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/259.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2013 г.