Вопрос: Какие требования законодательства должны быть соблюдены при оформлении договора о привлечении эксперта в порядке ст. 95 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 5, май 2013 г.)

Какие требования законодательства должны быть соблюдены при оформлении договора о привлечении эксперта в порядке ст. 95 НК РФ?

Требование о привлечении эксперта исключительно на договорной основе установлено в абз. 1 п. 1 ст. 95 НК РФ и затем продублировано в последнем предложении п. 2 этой же статьи. Считается, что данное требование направлено на обеспечение независимости экспертизы.

Привлечение эксперта производится на договорной основе вне зависимости от того, в государственном или негосударственном экспертном учреждении он работает.

По мнению судебных инстанций, налоговым законодательством не установлена обязанность по заключению какого-либо конкретного вида договора в письменной форме с определенными условиями, необходимо только наличие соответствующей договоренности между налоговым органом и экспертом (экспертным учреждением). Из смысла ст. 95 НК РФ также следует, что привлечение эксперта может быть осуществлено как на основании какого-либо договора в письменной форме, так и в устной форме (постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.08.2009 N А33-2943/2009-03АП-2813/2009, 03АП-2814/2009 по делу N А33-2943/2009, от 19.02.2009 N А33-11681/2008-03АП-137/2009 по делу N А33-11681/2008).

В некоторых решениях суды обращают внимание, что договор о предоставлении услуг был заключен не с конкретным экспертом, а с юридическим лицом (в качестве примера такого случая можно назвать постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2012 N 06АП-802/2012 по делу N А37-1794/201). Однако из ст. 95 НК РФ не следует, что договор на проведение экспертизы должен быть заключен непосредственно с экспертом, проводящим экспертизу. По этой причине для подтверждения факта договорных отношений между налоговым органом и экспертными учреждениями может быть достаточно представления соответствующих сопроводительных писем, подтверждающих отношения об оказании экспертных услуг. Аналогичную позицию по данному вопросу можно встретить, к примеру, в постановлениях Первого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2009 по делу N А11-2590/2009, Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.08.2009 N А33-2943/2009-03АП-2813/2009, 03АП-2814/2009 по делу N А33-2943/2009.

Как показывает практика, даже в случае, если в материалах дела не имеется документов о привлечении эксперта на договорной основе, суды нередко признают представленное экспертное заключение надлежащим доказательством по делу и оценивают его наряду с другими доказательствами (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2010 по делу N А26-12741/2009).

А. Зрелов,

к.ю.н., зам. руководителя Российского юридического клуба,

член Экспертного совета при ТПП России по

совершенствованию налогового законодательства

и правоприменительной практики

1 мая 2013 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2013 г.