Вопрос: "Упрощенец" заключил предварительный договор на сдачу в аренду собственного нежилого помещения, получив обеспечительный платеж (задаток). По договору аренды арендодатель вправе удержать указанный обеспечительный платеж в случае нарушения арендатором обязанности по целевому использованию арендованного имущества. Будет ли задаток учитываться в доходах при УСНО? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

"Упрощенец" заключил предварительный договор на сдачу в аренду собственного нежилого помещения, получив обеспечительный платеж (задаток). По договору аренды арендодатель вправе удержать указанный обеспечительный платеж в случае нарушения арендатором обязанности по целевому использованию арендованного имущества. Будет ли задаток учитываться в доходах при УСНО?

По мнению отдельных экспертов (позиция 1), сумма обеспечительного платежа является авансом и признается доходом при УСНО при поступлении на расчетный счет или кассу "упрощенца".

По мнению Минфина, сумма обеспечительного платежа будет являться доходом только в том случае, если она не будет возвращена арендатору и из нее будет удержан платеж в счет погашения задолженности по договору за оказанные услуги (позиция 2).

Позиция Минфина соответствует действующему законодательству и не несет налоговых рисков, тем более что финансисты высказывают данное мнение последовательно в течение продолжительного времени и оно подтверждается сложившейся арбитражной практикой.

Позиция 1. Да. Сумма задатка признается доходом при УСНО в качестве аванса по договору. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСНО, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Нет. На основании пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Таким образом, при получении арендодателем от арендатора платежа для обеспечения исполнения обязательств при условии возврата указанных сумм после истечения срока договора аренды у "упрощенца"-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (письма Минфина РФ от 10.02.2009 N 03-11-06/2/23, от 10.02.2011 N 03-11-06/2/19, от 12.05.2012 N 03-11-06/2/68, от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135, от 13.08.2012 N 03-11-06/2/107).

В том случае, если сумма обеспечительного платежа (задатка) не будет возвращена "упрощенцем"-арендодателем арендатору, данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой за реализованные услуги по предоставлению имущества в аренду, которые включаются в состав доходов в целях налогообложения на дату проведения зачета (удержания) указанных средств в счет погашения задолженности за оказанные услуги.

Судебная практика. Постановления ФАС ПО от 11.09.2007 по делу N А65-28954/2006, ФАС ВВО от 02.12.2009 по делу N А29-11314/2008, ФАС СЗО от 17.11.2009 по делу N А05-14474/2008.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.