Вопрос: Учитывается ли сумма возмещаемых расходов исполнителя (например, расходы на оплату госпошлины в судебной инстанции, оплату почтовых отправлений, проезд исполнителя до мест проведения судебных заседаний, а также другие расходы) в доходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Учитывается ли сумма возмещаемых расходов исполнителя (например, расходы на оплату госпошлины в судебной инстанции, оплату почтовых отправлений, проезд исполнителя до мест проведения судебных заседаний, а также другие расходы) в доходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО?

По мнению представителей Минфина и ФНС, суммы возмещаемых расходов являются доходом "упрощенца" (позиция 1).

По мнению отдельных экспертов (позиция 2), суммы возмещаемых расходов не надо учитывать в доходах при УСНО. Это мнение подтверждено немногочисленной арбитражной практикой. Данную позицию придется отстаивать в суде.

Позиция 1. Да. Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В соответствии со ст. 779, 781, 783 ГК РФ, а также п. 2 ст. 709 ГК РФ цена договора возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.

С учетом того, что сумма вознаграждения и сумма компенсации издержек формируют цену оказываемых исполнителем по договору юридических услуг, в доход при исчислении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, включается сумма за оказанные юридические услуги, а также сумма компенсируемых расходов исполнителя (Письма Минфина РФ от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109, УФНС по г. Москве от 05.07.2011 N 16-15/064928@).

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Нет. Суммы возмещаемых расходов не являются доходом "упрощенца", если возмещение этих расходов предусмотрено условиями договора на оказание услуг, а также подтверждено актами приемки оказанных услуг и отчетами о произведенных расходах.

Судебная практика. Постановление ФАС УО от 25.05.2011 N Ф09-2261/11-С3 по делу N А47-3783/10. 

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.