Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2013 N 03-11-06/9200 (С.С. Кислов, "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2013 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2013 N 03-11-06/9200

В Письме от 25.03.2013 N 03-11-06/9200 Минфин разъяснил отдельные нюансы применения патентной системы налогообложения (ПСНО). В частности, в документе указано, что в силу пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ данная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, ремонтирующим жилье и другие постройки. К таким работам согласно ОКУН *(1) отнесены услуги по ремонту домов, квартир и других построек по заказам населения. Таким образом, работы по проведению капитального ремонта офисов и производственных зданий не подпадают под действие пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Следовательно, деятельность по ремонту офисов и производственных зданий должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Добавим, в соответствии с ОКУН под кодом 016100 приведены следующие услуги: комплексный и частичный ремонт домов и квартир по заказам населения, переборка бревенчатых и брусчатых срубов, ремонт подвальных помещений, погребов, полов (всех видов) и кровель, ремонт и перекладка печей, дымоходов и газоходов, ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов, ремонт садовых домиков, сараев, навесов летних кухонь и других хозяйственных построек, ремонт ограждений (кроме металлических) и индивидуальных гаражей, установка металлических дверей (включая бронированные), ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях, чистка печей и дымоходов. Причем, как следует из Письма Минфина РФ от 26.09.2012 N 03-11-10/44 и Информационного сообщения Минфина РФ "Об изменениях в специальных налоговых режимах"*(2), субъекты РФ вправе устанавливать разные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении каждой из перечисленных услуг.

В отношении видов предпринимательской деятельности для целей применения ПСНО отметим еще и следующее. Подпункт 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ предоставляет субъектам РФ право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Поэтому субъект РФ может принять решение о применении ПСНО при строительстве жилья и других построек. Этот вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 13.12.2012 N 03-11-11/376.

Обратите внимание! В пункте 2 ст. 346.43 НК РФ наряду с ремонтом жилья и других построек (пп. 12) также поименованы услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13) и услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла (пп. 14).

Важное разъяснение о применении пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ содержится в Письме Минфина РФ от 22.01.2013 N 03-11-11/17. В нем, в частности, указано, что применять ПСНО при предоставлении услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ можно независимо от статуса их заказчика (физическое или юридическое лицо). Иными словами, если в целях применения пп. 12 необходимо, чтобы услуги оказывались населению, то есть физическим лицам, то ни пп. 13, ни другие нормы гл. 25.5 НК РФ такого ограничения не содержат.

Вернемся к содержанию Письма N 03-11-06/9200. В нем финансовое ведомство также обратило внимание на то, что:

- применение ПСНО влечет обязанность заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (утверждена Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации;

- предприниматель должен подтверждать размер полученных доходов, указанных в названной книге, соответствующими первичными документами (в том числе договорами на выполнение работ (оказание услуг), актами выполненных работ);

- доходы, полученные в рамках ПСНО, освобождаются от обложения НДФЛ (пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

С.С. Кислов,

эксперт журнала

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера"

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор услуг населению, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

*(2) Текст документа опубликован 05.07.2012 на сайте http://www.minfin.ru.