Вопрос: Можно ли акциз, исчисленный предприятием общественного питания при реализации произведенного пива, учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Можно ли акциз, исчисленный предприятием общественного питания при реализации произведенного пива, учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Сумма акциза, исчисленная при реализации пива (включается в цену этого товара), не учитывается в составе расходов, участвующих в расчете налога на прибыль. Данная сумма уменьшает сумму налоговых доходов.

При организации производства и реализации пива и пивных напитков предприятия общественного питания признаются плательщиками акциза. О возникающих при этом обязанностях читайте в статье "Последствия организации производства пива".

Напомним: сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 5 ст. 194 НК РФ). Пунктом 1 ст. 198 НК РФ на налогоплательщика, осуществляющего операции, признаваемые объектом обложения акцизом, возложена обязанность по предъявлению покупателю подакцизных товаров к оплате соответствующей суммы акциза. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену таких товаров, но не выделяется в документах, выдаваемых покупателю (п. 4 ст. 198 НК РФ).

В пункте 1 ст. 199 НК РФ сказано: суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Получается, в гл. 22 "Акцизы" НК РФ (ст. 179-206) введена норма, позволяющая включать в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, акциз, исчисленный при возмездной реализации подакцизных товаров.

Однако, как известно, порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен специальной главой - гл. 25 НК РФ. Объектом обложения данным налогом признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ при определении налоговых доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Так как акциз является налогом, который предъявляется покупателю, при определении суммы доходов от реализации пива из них исключаются суммы акциза.

Что касается налоговых расходов, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением налогов и сборов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. В пункте 19 этой статьи сказано, что при расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ. В отношении предъявленного покупателю акциза можно предположить, что иное как раз установлено п. 1 ст. 199 НК РФ. Однако на сумму акциза уже уменьшена величина доходов, ее включение еще и в состав налоговых расходов ведет, по сути, к повторному уменьшению доходов.

Кстати, Минфин настаивает на том, что сумма акциза, предъявленная налогоплательщиком покупателям, в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается (Письмо от 06.08.2012 N 03-07-06/209*(1)). При этом чиновники добавляют: при внесении изменений в гл. 22 НК РФ может быть рассмотрен вопрос о внесении соответствующих поправок в п. 1 ст. 199 НК РФ, содержащий норму об отнесении сумм акциза, исчисленных налогоплательщиком, на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

О.В. Давыдова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. также письма Минфина РФ от 09.03.2011 N 03-07-06/59, от 23.10.2008 N 03-03-06/1/599.