Вопрос: Организация по просьбе работника выдает ему денежный заем (1 млн. руб.) на приобретение квартиры. Чтобы подстраховаться на случай невозврата (несвоевременного возврата), работодатель решил нотариально удостоверить договор займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ), пригласив нотариуса в офис. Какие расходы в связи с этим понесет компания? И какие из них можно учесть при налогообложении прибыли? ("Зарплата", N 6, июнь 2013 г.)

Организация по просьбе работника выдает ему денежный заем (1 млн. руб.) на приобретение квартиры. Чтобы подстраховаться на случай невозврата (несвоевременного возврата), работодатель решил нотариально удостоверить договор займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ), пригласив нотариуса в офис. Какие расходы в связи с этим понесет компания? И какие из них можно учесть при налогообложении прибыли?

Прежде чем ответить на поставленный вопрос, выясним, требуется ли нотариально заверять договор займа.

Договоры, требующие нотариального заверения

Пунктом 1 статьи 158 ГК РФ предусмотрено, что сделки могут совершаться в устной или письменной форме (простой или нотариальной). По общему правилу нотариусы удостоверяют сделки, для которых законодательством установлена обязательная нотариальная форма. Однако такая форма установлена для небольшого количества сделок и договоров. Для работодателя могут представлять интерес:

- уступка требования, основанного на сделке, совершенной в нотариальной форме, как на основании требований закона, так и по желанию сторон (договор цессии) (п. 1 ст. 389 ГК РФ);

- перевод долга, основанного на сделке, совершенной в нотариальной форме, как по требованию закона, так и по желанию сторон (п. 2 ст. 391 и п. 1 ст. 398 ГК РФ);

- соглашение об уплате алиментов (п. 1 ст. 100 СК РФ);

- сделки, направленные на отчуждение доли (части доли) в уставном капитале ООО, за исключением случаев, установленных законом (п. 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Примечание. Договор займа считается заключенным с момента передачи заемщику денег или других вещей (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Договор займа не относится к их числу. Если заимодавцем является юридическое лицо и сумма займа превышает не менее, чем в 10 раз МРОТ, договор должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Примечание. В подтверждение договора займа желательно получить у заемщика расписку, удостоверяющую передачу ему займа (п. 2 ст. 808 ГК РФ).

Тем не менее по желанию сторон нотариально можно удостоверить и такую сделку. Для этого заимодавец и заемщик должны предусмотреть в договоре, что он подлежит обязательному нотариальному удостоверению (подп. 2 п. 2 ст. 163 ГК РФ).

Нотариальное удостоверение договоров регламентируется Основами законодательства РФ о нотариате, утвержденными ВС РФ от 11.02.93 N 4462-1, далее - Основы о нотариате).

Теперь разберемся, какие расходы понесет организация, решившая воспользоваться услугами нотариуса.

Госпошлина за удостоверение договора займа

До совершения нотариальных действий по удостоверению нотариусом договора организация должна уплатить государственную пошлину (подп. 3 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

По общему правилу при определении размера пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, в расчет берется сумма договора, указанная сторонами, но не ниже суммы, определенной в соответствии с подпунктами 7-10 пункта 1 статьи 333.25 НК РФ.

Примечание. Предмет договора займа подлежит оценке исходя из указанной в договоре денежной суммы без учета процентов и финансовых санкций.

Размер госпошлины

Размер госпошлины за удостоверение договора займа зависит (абз. 2 ст. 1, ст. 22 и 22.1 Основ о нотариате):

- от статуса нотариуса (нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, или частный нотариус);

- вида договора (требует он обязательного нотариального удостоверения или нет);

- места удостоверения договора (в нотариальной конторе или вне ее).

Удостоверение договора в нотариальной конторе

Размеры государственной пошлины (нотариального тарифа), взимаемой государственным или частным нотариусом в нотариальной конторе, представлены в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Порядок взимания нотариусом нотариального тарифа за удостоверение договора займа

Статус нотариуса	Вид договора
	Договор, требующий обязательного удостоверения	Договор, не требующий обязательного удостоверения
Государственный нотариус	Взимает госпошлину по ставкам, установленным в статье 333.24 (с учетом положений статьи 333.25 НК РФ) (абз. 1 ст. 22 Основ о нотариате). За удостоверение договора займа госпошлина составит 0,5% суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб. (подп. 5 п. 1 ст. 333.24 НК РФ)	Взимает нотариальный тариф, размеры которого установлены статьей 22.1 Основ о нотариате. Размер тарифа за удостоверение договора займа зависит от суммы договора (подп. 4 п. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате) (см. табл. 2)
Частный нотариус	Взимает нотариальный тариф, соответствующий размеру госпошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий государственным нотариусом (абз. 2 ст. 22 Основ о нотариате)

Таблица 2

Размер нотариального тарифа за удостоверение договора займа

Сумма договора	Размер тарифа
До 1 млн. руб.	0,5% суммы договора, но не менее 300 руб.
От 1 до 10 млн. руб.	5000 руб. + 0,3% суммы договора, превышающей 1 млн. руб.
Свыше 10 млн. руб.	32 000 руб. + 0,15% суммы договора, превышающей 10 млн. руб.

Заметим, если бы компания зарегистрировала договор займа в нотариальной конторе, она уплатила бы госпошлину в размере 5000 руб.

Удостоверение договора в офисе компании

За нотариальные действия, совершаемые вне нотариальной конторы, размер госпошлины (нотариального тарифа) увеличивается в полтора раза. Об этом сказано в пункте 2 статьи 22.1 Основ о нотариате.

Таким образом, в рассматриваемом случае за удостоверение договора займа вне помещения нотариальной конторы организация должна заплатить 7500 руб. (5000 руб. х 1,5).

Далее разберемся, может ли компания учесть в расходах сумму уплаченной госпошлины.

Учет затрат на нотариальное удостоверение

Затраты на нотариальное удостоверение договора займа компания может учесть в расходах на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Но при одном условии - такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093518@).

При этом по договорам:

- для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, размеры тарифа не должны превышать размеры госпошлин, утвержденных статьями 333.24 и 333.25 НК РФ;

- не требующим нотариального заверения, тарифы учитываются в пределах норматива, определенного в статье 22.1 Основ о нотариате (письмо Минфина России от 30.05.2012 N 03-03-06/2/69).

А если в частной нотариальной конторе размер платы, взимаемой за нотариальное оформление, превышает установленные тарифы, вправе ли организация включить в расходы сумму, уплаченную частному нотариусу, в полном размере?

По мнению финансистов, нет (письмо от 20.05.2005 N 03-03-01-04/2/91). Если частный нотариус установил повышенный тариф, сумму превышения нельзя включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Дополнительные расходы, связанные с приездом нотариуса

При нотариальном удостоверении договора займа у компании, помимо уплаты нотариального тарифа, возникнут иные расходы. Рассмотрим порядок их учета.

Примечание. Датой признания всех расходов, связанных с удостоверением договора займа, является дата совершения нотариальных действий (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Транспортные расходы

Если нотариус приехал в организацию по ее приглашению, компания должна возместить ему транспортные расходы (абз. 5 ст. 22 Основ о нотариате).

Может ли организация учесть их при налогообложении прибыли и на каком основании? Очевидно, что учесть их на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ нельзя, так как такие расходы не являются платой за нотариальное оформление документов.

Но поскольку возмещение затрат нотариусу предусмотрено законодательством, можно сделать вывод, что компания вправе учесть сумму возмещения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Конечно, при условии, что нотариус предоставит подтверждающие документы.

Какие документы может предоставить нотариус для подтверждения транспортных расходов (например, если организация заказала такси для своевременного прибытия нотариуса в офис)?

Подтвердить транспортные расходы на такси могут следующие документы:

- билет с проставленным временем отбытия и прибытия к месту встречи;

- распоряжение руководителя организации о выделении средств из кассы на оплату такси для доставки нотариуса к месту встречи с указанием причины необходимости привлечения такси (например, экономия времени, своевременное прибытие к сделке и т.д.).

Услуги правового, технического и консультационного характера

Помимо нотариальных действий, нотариус имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и выписки, а также выполнять иные технические работы (абз. 3 ч. 1 ст. 15 и ч. 1 ст. 23 Основ о нотариате). Их стоимость нотариус определяет самостоятельно в зависимости от сложности и суммы договора.

Согласно письму УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093581@.2 расходы на услуги правового и технического характера, оказываемые нотариусом, можно учесть в составе прочих расходов на основании подпунктов 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ в качестве расходов на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Примечание. Например, разработка проекта договора - это услуга правового характера, его распечатка - технического, а разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий - консультационная.

Заметим, что никаких ограничений по суммам оплаты дополнительных услуг нотариуса НК РФ не предусмотрено.

Чтобы учесть названные выше услуги, в документе, выданном нотариусом, плата за такие услуги должна быть выделена отдельно.

Так, если бы нотариус, помимо удостоверения договора денежного займа, разработал его форму, при исчислении налога на прибыль затраты на удостоверение были бы учтены на основании подпункта 16 ("плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление"), а на разработку формы - на основании подпункта 14 ("расходы на юридические и информационные услуги") пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Примечание. Оплата дополнительных услуг нотариуса - дело добровольное

Конституционный суд РФ в пункте 2.2 Определения от 01.03.2011 N 272-О-О указал, что получение дополнительных услуг для лица, обратившегося к нотариусу, носит исключительно добровольный характер. И если он не согласен с формой, размерами оплаты этих услуг и прочими условиями, то навязывать их нотариус не имеет права.

Какие документы от нотариуса подтвердят расходы

С 1 января 2011 года в качестве документа, подтверждающего расходы на нотариальное оформление, достаточно иметь бланк, полученный от нотариуса, в котором отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий. Речь идет о бланке единого образца, утвержденном решением Правления Федеральной нотариальной палаты от 21-22.12.2009 (письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198 и УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093518@.2).

Эксперты журнала "Зарплата"

1 июня 2013 г.

"Зарплата", N 6, июнь 2013 г.