Вопрос: В каком периоде налоговый агент имеет право принять уплаченные суммы налога к вычету: в периоде уплаты налога или в периоде, следующем после уплаты налога? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2013 г.)

В каком периоде налоговый агент имеет право принять уплаченные суммы налога к вычету: в периоде уплаты налога или в периоде, следующем после уплаты налога?

По данному вопросу есть две позиции. В соответствии с последними разъяснениями Минфина суммы НДС, уплаченные налоговым агентом, могут быть включены в налоговые вычеты в налоговом периоде, следующем за тем, за который представлена налоговая декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанного имущества, после фактической уплаты налога (позиция 1).

Однако существует точка зрения, что право на вычет у налогового агента появляется в том периоде, когда налог перечислен в бюджет (позиция 2). Данная позиция отражена в судебных актах и ранее опубликованных разъяснениях финансового ведомства и ФНС.

Шансы отстоять в суде правомерность применения вычета в периоде уплаты налога (позиция 2) на сегодняшний день высоки.

Позиция 1. Минфин в Письме от 29.02.2012 N 03-07-11/54 разъясняет, что налоговый агент может воспользоваться вычетом в следующем после уплаты налога периоде. Мотивировка данной точки зрения представлена в Письме ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ). Налоговая база определяется по окончании налогового периода (ст. 55 НК РФ). На этот же момент приходится исчисление суммы налога, которая должна быть уплачена в бюджет. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию, в силу п. 1 ст. 80 НК РФ представляющую собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Таким образом, уплаченная в бюджет сумма НДС является фактической уплатой налога только в случае, если она определена исходя из налоговой базы, сложившейся за соответствующий истекший налоговый период, и отражена в декларации, представленной также за указанный период.

Позиция 2. На сегодняшний день наиболее часто на практике используется позиция, выраженная в письмах Минфина России от 13.01.2011 N 03-07-08/06, от 05.03.2010 N 03-07-08/61, ФНС России от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@. Чиновники разъясняют, что согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога.

Исходя из этого, организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС, имеет право на вычет данных сумм в указанном порядке в том налоговом периоде, в котором фактически произведена их уплата в бюджет.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 16.06.2010 N КА-А41/5768-10, от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11, ФАС СЗО от 28.01.2013 N А56-71652/2011, от 21.03.2012 N А56-38166/2011.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июня 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2013 г.