Вопрос: Надо ли восстановить НДС по товарам, не реализованным, а списанным как непригодные для реализации по причине морального устаревания или отсутствия потребительского спроса? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2013 г.)

Надо ли восстановить НДС по товарам, не реализованным, а списанным как непригодные для реализации по причине морального устаревания или отсутствия потребительского спроса?

По данному вопросу есть две позиции. Согласно одной из них суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по неликвидным товарам, необходимо восстановить для уплаты в бюджет (позиция 1). Другой подход основан на нормах Налогового кодекса, которые не содержат условий для восстановления НДС по данной причине (позиция 2).

Следует учитывать, что контролирующие органы настойчиво придерживаются позиции 1. В то же время судебная практика полностью благоприятна для налогоплательщиков, решивших довести дело до суда, поэтому им предпочтительно придерживаться позиции 2.

Позиция 1. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения данным налогом. На основании норм ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например списание морально устаревших товаров, по мнению Минфина, объектом обложения НДС не является (письма от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397).

Таким образом, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанным товарам, согласно официальной позиции необходимо восстановить для уплаты в бюджет.

Позиция 2. Случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению, приведены в п. 3 ст. 170 НК РФ. В данной норме нет упоминания о списании товаров не только вследствие истечения срока годности, но и по другим причинам, в том числе при моральном устаревании и отсутствии спроса.

Поэтому в случае списания такого товара, изначально приобретенного для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, соответствующую сумму НДС восстанавливать не нужно.

Судебная практика. Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, постановления ФАС ДВО от 27.12.2010 N Ф03-8694/2010, ФАС ЗСО от 27.05.2009 N Ф04-3164/2009(7499-А27-34), ФАС ВСО от 05.03.2013 N А19-1816/2012, ФАС МО от 26.02.2013 N А40-62341/12-115-418, ФАС СЗО от 06.09.2011 N А44-6339/2009.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июня 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2013 г.