Переход с уплаты ЕНВД на иной налоговый режим (Е.Г. Ромашкина, "Вмененка", N 6, июнь 2013 г.)

Переход с уплаты ЕНВД на иной налоговый режим

Добровольный порядок уплаты ЕНВД предоставил организациям и предпринимателям право самостоятельно решать, применять им этот спецрежим далее или нет. А если нет, то как с минимальными потерями изменить налоговый режим. Об этом и пойдет дальше речь в статье.

Как известно, с 1 января 2013 года в связи с принятием Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход можно в добровольном порядке. Значит, те налогоплательщики, которые считают, что им "вмененка" невыгодна по тем или иным причинам, теперь могут выбрать другой налоговый режим.

Примечание. До 1 января 2013 года уплата ЕНВД носила обязательный характер.

Вместе с тем действующее законодательство устанавливает ряд условий, при которых можно уплачивать единый налог на вмененный доход. Если эти условия не выполняются, то налогоплательщик уже не по своей воле лишается права на применение "вмененки" и должен будет перейти на иной налоговый режим.

Так, например, если "вмененщик" превысил ограничение по численности персонала (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ) или по доле участия организаций в уставном капитале (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) либо лимит по физическому показателю, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

Примечание. В целях уплаты ЕНВД доля участия других организаций в уставном капитале компании не должна превышать 25%.

Кроме того, слететь с уплаты единого налога на вмененный доход налогоплательщики смогут в том случае, если начнут вести деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом либо местные органы власти примут решение об исключении какого-либо вида деятельности из перечня "вмененных".

Термины

Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) - договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ).

Договор доверительного управления имуществом - договор, по которому одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (ст. 1012 ГК РФ).

Когда можно перейти с "вмененки"

В зависимости от того, что послужило причиной, сроки перехода с "вмененки" на иной налоговый режим различны.

Если налогоплательщик решил добровольно отказаться от уплаты единого налога на вмененный доход и перейти на иной режим налогообложения, сделать это он сможет только с начала календарного года. В середине года добровольно отказаться от "вмененки" нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.28 НК РФ.

В случае, когда были нарушены установленные главой 26.3 НК РФ ограничения, а именно по численности персонала или доле участия в уставном капитале, налогоплательщик считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала квартала, в котором допущено нарушение. Об этом - пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 349.29 НК РФ, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло данное изменение. Так, например, если в середине июня у налогоплательщика площадь торгового зала составила более 150 кв. м либо общее количество автомобилей превысило 20 единиц, он должен перейти на иной режим налогообложения с 1 июня 2013 года.

Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8.

Если причиной смены "вмененки" на иной налоговый режим являются изменения в законодательстве, датой перехода является 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. Это следует из положений статьи 5 НК РФ. Подобного мнения придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 03.07.2007 N 03-11-04/3/249 и ФНС России от 19.07.2007 N ХС-6-02/579@).

При прекращении "вмененной" деятельности перейти с уплаты ЕНВД на другой режим налогообложения нужно со дня, следующего за последним днем ведения такой деятельности.

Выбираем налоговый режим

С 1 января 2013 года применение любого налогового режима является добровольным. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели вправе сами решать, на какой системе налогообложения они будут работать. Исключение составляют налогоплательщики, которые потеряли право на уплату единого налога на вмененный доход в результате превышения ограничения по численности персонала или доле участия в уставном капитале. Они смогут перейти только на общий режим налогообложения. И причем уплачивать налоги им нужно будет как вновь созданной организации или вновь зарегистрированному предпринимателю (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Далее посмотрим, какие налоговые режимы могут применять компании и коммерсанты, у которых есть выбор.

Так, организации по желанию могут выбрать общий режим либо упрощенную систему налогообложения.

Для применения общей системы никаких ограничений не установлено. Поэтому тем компаниям, которые совмещали общую систему налогообложения с "вмененкой", возможно, будет удобнее перевести всю деятельность на общий режим. Ведь тогда отпадет необходимость ведения раздельного учета, предусмотренная пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ.

А вот "упрощенка" подходит не всем организациям. Ведь главой 26.2 НК РФ для ее применения установлены некоторые ограничения. Поэтому при принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения после отказа от уплаты ЕНВД организациям необходимо проверить следующее:

- не относятся ли они к категории налогоплательщиков, которые не имеют права применять УСН;

- удовлетворяют ли они всем критериям, позволяющим работать на упрощенной системе. Например, средняя численность работников за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 100 человек.

Примечание. Полный перечень лиц, которые не вправе применять УСН, приведен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Обратите внимание, что ограничение по доходу при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на упрощенную систему не применяется. Обусловлено это тем, что плательщики единого налога на вмененный доход при переходе на УСН определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым в рамках общего режима. А такое возможно, если "вмененка" совмещается с общим режимом. В случае, когда организация работает исключительно на системе налогообложения в виде ЕНВД, доходы, облагаемые в рамках общего режима, отсутствуют. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 05.10.2010 N 03-11-11/255.

Что касается индивидуальных предпринимателей, решивших отказаться от "вмененки", то они вправе выбрать:

- общую систему налогообложения;

- упрощенную систему налогообложения (при соблюдении условий, установленных главой 26.2 НК РФ);

- патентную систему налогообложения.

Однако стоит заметить, что и для применения патентной системы налогообложения, как, впрочем, и для "вмененки", и для "упрощенки", Налоговым кодексом РФ предусмотрены некоторые ограничения.

Так, данный спецрежим может применяться только в отношении определенных видов деятельности, перечень которых установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ. Вместе с тем орган власти субъекта РФ вправе дополнить указанный перечень видами деятельности, относящимися в соответствии с ОКУН к бытовым услугам.

Примечание. ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163.

Кроме того, патентная система налогообложения может действовать не во всех субъектах РФ, так как вводится в действие законами региональных властей и применяется только на соответствующих территориях.

Примечание. Перечень субъектов РФ, где введена патентная система, представлен на с. 46.

Перечень регионов, где действует патентная система

Наименование региона Российской Федерации, где действует патентная система налогообложения	Документ, которым введена патентная система налогообложения
г. Москва	Закон г. Москвы от 31.10.2012 N 53
Республика Адыгея (Адыгея)	Закон Республики Адыгея от 26.11.2012 N 139
Республика Алтай	Закон Республики Алтай от 16.11.2012 N 58-РЗ
Республика Башкортостан	Закон Республики Башкортостан от 29.10.2012 N 592-з
Республика Бурятия	Закон Республики Бурятия от 08.10.2012 N 2974-IV
Республика Дагестан	Закон Республики Дагестан от 29.11.2012 N 79
Республика Ингушетия	Закон Республики Ингушетия от 01.12.2012 N 35-РЗ
Кабардино-Балкарская Республика	Закон Кабардино-Балкарской Республики от 29.11.2012 N 86-РЗ
Карачаево-Черкесская Республика	Закон Карачаево-Черкесской Республики от 27.11.2012 N 91-РЗ
Республика Карелия	Закон Республики Карелия от 27.11.2012 N 1646-ЗРК
Республика Коми	Закон Республики Коми от 29.11.2012 N 87-РЗ
Республика Марий Эл	Закон Республики Марий Эл от 24.10.2012 N 57-З
Республика Мордовия	Закон Республики Мордовия от 20.11.2012 N 78-З
Республика Саха (Якутия)	Закон Республики Саха (Якутия) от 08.11.2012 N 1122-З N 1115-IV
Республика Северная Осетия - Алания	Закон Республики Северная Осетия - Алания от 13.12.2012 N 46-РЗ
Республика Татарстан	Закон Республики Татарстан от 29.08.2012 N 65-ЗРТ
Республика Тыва	Закон Республики Тыва от 27.11.2012 N 1635 ВХ-1
Удмуртская Республика	Закон Удмуртской Республики от 28.11.2012 N 63-РЗ
Республика Хакасия	Закон Республики Хакасия от 05.10.2012 N 90-ЗРХ
Чеченская Республика	Закон Чеченской Республики от 26.11.2012 N 32-РЗ
Чувашская Республика	Закон Чувашской Республики от 02.10.2012 N 56
Алтайский край	Закон Алтайского края от 30.10.2012 N 78-ЗС
Забайкальский край	Закон Забайкальского края от 01.11.2012 N 735-ЗЗК
Камчатский край	Закон Камчатского края от 05.10.2012 N 121
Краснодарский край	Закон Краснодарского края от 16.11.2012 N 2601-КЗ
Красноярский край	Закон Красноярского края от 27.11.2012 N 3-756
Пермский край	Закон Пермского края от 20.11.2012 N 121-ПК
Приморский край	Закон Приморского края от 13.11.2012 N 122-КЗ
Ставропольский край	Закон Ставропольского края от 15.10.2012 N 96-кз
Хабаровский край	Закон Хабаровского края от 26.09.2012 N 218
Амурская область	Закон Амурской области от 09.10.2012 N 93-ОЗ
Архангельская область	Закон Архангельской области от 19.11.2012 N 574-35-ОЗ
Астраханская область	Закон Астраханской области от 08.11.2012 N 76/2012-ОЗ
Белгородская область	Закон Белгородской области от 06.11.2012 N 145
Брянская область	Закон Брянской области от 02.11.2012 N 73-З
Владимирская область	Закон Владимирской области от 12.11.2012 N 140-ОЗ
Волгоградская область	Закон Волгоградской области от 29.11.2012 N 165-ОД
Вологодская область	Закон Вологодской области от 29.11.2012 N 2900-ОЗ
Воронежская область	Закон Воронежской области от 28.11.2012 N 127-ОЗ
Ивановская область	Закон Ивановской области от 29.11.2012 N 99-ОЗ
Иркутская область	Закон Иркутской области от 29.11.2012 N 124-ОЗ
Калининградская область	Закон Калининградской области от 22.10.2012 N 154
Калужская область	Закон Калужской области от 25.10.2012 N 328-ОЗ
Кемеровская область	Закон Кемеровской области от 02.11.2012 N 101-ОЗ
Кировская область	Закон Кировской области от 29.11.2012 N 221-ЗО
Костромская область	Закон Костромской области от 26.11.2012 N 304-5-ЗКО
Курганская область	Закон Курганской области от 28.11.2012 N 65
Курская область	Закон Курской области от 23.11.2012 N 104-ЗКО
Ленинградская область	Закон Ленинградской области от 07.11.2012 N 80-оз
Липецкая область	Закон Липецкой области от 08.11.2012 N 80-ОЗ
Магаданская область	Закон Магаданской области от 29.10.2012 N 1539-ОЗ
Московская область	Закон Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ
Мурманская область	Закон Мурманской области от 12.11.2012 N 1537-01-ЗМО
Нижегородская область	Закон Нижегородской области от 21.11.2012 N 148-З
Новгородская область	Закон Новгородской области от 31.10.2012 N 149-ОЗ
Новосибирская область	Закон Новосибирской области от 29.11.2012 N 277-ОЗ
Омская область	Закон Омской области от 29.11.2012 N 1488-ОЗ
Оренбургская область	Закон Оренбургской области от 14.11.2012 N 1156/343-ОЗ
Орловская область	Закон Орловской области от 02.11.2012 N 1423-ОЗ
Пензенская область	Закон Пензенской области от 28.11.2012 N 2299-ЗПО
Псковская область	Закон Псковской области от 05.10.2012 N 1199-ОЗ
Ростовская область	Закон Ростовской области от 25.10.2012 N 955-ЗС
Рязанская область	Закон Рязанской области от 08.11.2012 N 82-ОЗ
Самарская область	Закон Самарской области от 27.11.2012 N 117-ГД
Саратовская область	Закон Саратовской области от 13.11.2012 N 167-ЗСО
Сахалинская область	Закон Сахалинской области от 12.10.2012 N 93-ЗО
Свердловская область	Закон Свердловской области от 21.11.2012 N 87-ОЗ
Смоленская область	Закон Смоленской области от 19.11.2012 N 90-з
Тамбовская область	Закон Тамбовской области от 30.10.2012 N 204-З
Тверская область	Закон Тверской области от 29.11.2012 N 110-ЗО
Томская область	Закон Томской области от 09.11.2012 N 199-ОЗ
Тульская область	Закон Тульской области от 14.11.2012 N 1833-ЗТО
Тюменская область	Закон Тюменской области от 27.11.2012 N 96
Ульяновская область	Закон Ульяновской области от 02.10.2012 N 129-ЗО
Челябинская область	Закон Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО
Ярославская область	Закон Ярославской области от 08.11.2012 N 47-з
Еврейская автономная область	Закон Еврейской автономной области от 27.09.2012 N 130-0З
Ненецкий автономный округ	Закон Ненецкого автономного округа от 27.11.2012 N 103-оз
Ханты-Мансийский автономный округ - Югра	Закон Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 09.11.2012 N 122-оз
Чукотский автономный округ	Закон Чукотского автономного округа от 08.10.2012 N 71-ОЗ
Ямало-Ненецкий автономный округ	Закон Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.09.2012 N 83-ЗАО

Как осуществить переход с уплаты ЕНВД на иной налоговый режим

В первую очередь организации или предприниматели, которые по собственному желанию или в силу закона меняют "вмененку" на другой режим налогообложения, должны об этом проинформировать налоговые органы. Для этого организациям нужно подать заявление о снятии с учета по форме N ЕНВД-3, а индивидуальным предпринимателям - по форме N ЕНВД-4. Причем согласно пункту 3 статьи 346.28 НК РФ сделать это следует в течение пяти дней:

- со дня прекращения "вмененной" деятельности;

- со дня перехода на иной режим налогообложения;

- с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований по численности работников и (или) по доле участия других организаций.

Примечание. Формы заявлений N ЕНВД-3 и ЕНВД-4 утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012N ММВ-7-6/941@.

Датой снятия с учета плательщика ЕНВД в указанных случаях соответственно будет считаться:

- дата прекращения "вмененной" деятельности;

- дата перехода на иной режим налогообложения;

- дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим при нарушении требований, названных выше.

В свою очередь налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета направляет в адрес организации или предпринимателя уведомление о снятии с учета.

Примечание. Формы уведомлений утверждены приказом ФНС России от 11.08.2011N ЯК-7-6/488@.

Затем организации и коммерсанты, которые решили поменять "вмененку" на "упрощенку", также должны сообщить об этом в налоговую инспекцию. Если этого не сделать, бывшие "вмененщики" по умолчанию будут считаться перешедшими на общий режим налогообложения.

Так, пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что лица, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога. А когда нужно представить такое уведомление? Положения главы 26.2 НК РФ ответа на этот вопрос не дают, поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам. В письме от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123 Минфин России отметил, что в данном случае следует принять срок, установленный для подачи уведомления вновь созданными организациями или вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями. То есть бывшие "вмененщики" о переходе на упрощенную систему должны уведомить в течение 30 календарных дней с даты прекращения "вмененной" деятельности или отмены уплаты ЕНВД в регионе.

А можно ли перейти на УСН в середине года в случае, если был превышен лимит по физическому показателю? Минфин России считает, что нет. Перейти на УСН можно только с начала следующего календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря. А до этого момента нужно применять общий режим (письма от 28.01.2013 N 03-11-11/32, от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150 и от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123). Аналогичного мнения придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@). Вместе с тем заметим, что некоторые судьи с такой позицией финансистов не согласны (постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8 и ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2009 N А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164).

Что касается патентной системы, здесь все намного проще. Для перехода на патентную систему налогообложения индивидуальному предпринимателю следует подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала ее применения (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Примечание. Форма заявления на получение патента утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

В свою очередь налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в его выдаче.

Рассчитываемся с бюджетом по ЕНВД

Добровольно налогоплательщик решил уйти с "вмененки" или утратил право на применение этого спецрежима, не влияет на его обязанность рассчитаться с бюджетом по единому налогу.

Так, если переход с уплаты ЕНВД осуществлен с 1 января очередного года, последним налоговым периодом по единому налогу будет IV квартал предыдущего года. В данном случае налоговая декларация по ЕНВД представляется в налоговый орган не позднее 20 января года, в котором налогоплательщик перешел на иной режим налогообложения. Уплата налога производится не позднее 25 января.

Если уход с "вмененки" осуществлен в середине года, последним налоговым периодом по ЕНВД будет считаться квартал, в котором налоговая инспекция сняла организацию или коммерсанта с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно по его итогам нужно будет представить декларацию и заплатить единый налог.

Налоговая декларация по итогам квартала представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие "вмененщика" с учета, рассчитывается с первого дня этого квартала до даты снятия с учета (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Если снятие с "вмененного" учета произведено не с первого дня календарного месяца, размер единого налога за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или ИП "вмененной" деятельности по следующей формуле:

ЕНВД = (БД х ФП : КД х ) х 15%,

где ЕНВД - сумма единого налога на вмененный доход за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты и ;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления "вмененной" деятельности в месяце.

Пример 1

ООО "Бегемот" оказывает ветеринарные услуги на территории г. Люберцы Московской области и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. 10 июня 2013 года организация прекратила вести "вмененную" деятельность и с этой даты снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД. Рассчитаем единый налог, подлежащий уплате в бюджет за II квартал 2013 года.

Решение

Величина коэффициента-дефлятора в 2013 году равна 1,569.

Значение на 2013 год в отношении ветеринарных услуг на территории г. Люберцы составляет 1 (решение Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 08.11.2012 N 186/30).

Величина налоговой базы по ЕНВД за апрель и май 2013 года составляет 58 837,5 руб. (7500 руб./чел. х 5 чел. х 1 х 1,569), а за июнь 2013 года - 19 612,5 руб. (7500 руб./чел. х 5 чел. х 1 х 1,569 : 30 дн. х 10 дн.).

Таким образом, сумма единого налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам II квартала 2013 года, равна 11 767,5 руб. [(58 837,5 руб. + 19 612,5 руб.) х 15%].

Примечание. Значение на 2013 год утверждено приказом Минэкономразвития России от 31.12.2012 N 707.

Как быть с НДС и другими налогами

"Вмененщики" не признаются плательщиками НДС, как и "упрощенцы". А вот при переходе на общий режим налогообложения бывший "вмененщик" уже будет обязан исчислять и уплачивать НДС. Согласно пункту 9 статьи 346.26 НК РФ организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим должны выполнять одно правило. А именно: суммы НДС, предъявленные "вмененщику" по приобретенным им товарам (работам, услугам), которые не были использованы во "вмененной" деятельности, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что часть товаров стоимостью 15 340 руб., приобретенных в мае 2013 года, не была использована во "вмененной" деятельности. Реализация указанных товаров облагается НДС по ставке 18%. Определим сумму НДС, подлежащую вычету.

Решение

В данном случае компания в соответствии с пунктом 9 статьи 346.26 НК РФ вправе возместить сумму НДС в размере 2340 руб. (15 340 руб. х 18% : 118%). Однако это возможно, если выполняются все условия, предусмотренные главой 21 НК РФ.

А как быть с НДС в случае, когда организация или коммерсант перешли на общий режим в связи с нарушением ограничения по численности персонала или по доле участия в уставном капитале? Ведь практически весь квартал товары (работы, услуги) уже были реализованы без учета НДС. А вместе с тем уже с начала квартала компания или коммерсант являются плательщиками НДС и обязаны исчислить его со стоимости всей реализации за этот период. ФНС России в письме от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@ указала, что в подобных ситуациях бывшему "вмененщику" уплатить НДС в бюджет придется за счет собственных средств. Мы же советуем воспользоваться одним из следующих способов.

Первый - включить сумму НДС в цену товаров (работ, услуг), оформив дополнительным соглашением к первоначальному договору. В этом случае ни покупатель, ни бывший "вмененщик" ничего доплачивать не будут.

Второй - увеличить цену товара на сумму налога, оформив это дополнительным соглашением к первоначальному договору. Тогда покупателю придется осуществить доплату.

Обратите внимание: выдавать счета-фактуры всем покупателям, которые что-то приобретали в этом квартале, бывшему "вмененщику" не нужно (письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@).

Теперь поговорим о налоге на прибыль и НДФЛ. Здесь сложности опять могут возникнуть у тех налогоплательщиков, которые не нарушили ограничение по численности работников и доле участия в уставном капитале.

Организации и предприниматели при переходе на общий режим могут выбирать метод учета доходов и расходов - метод начисления или кассовый метод. При кассовом методе доходы и расходы определяются по мере оплаты, а при методе начисления - по мере отгрузки.

Соответственно, если, например, организация выберет кассовый метод, в случае, когда товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) при работе на "вмененке", а деньги за них получены уже на общем режиме, денежные поступления нужно учитывать при исчислении налога на прибыль или НДФЛ.

Если товары приобретены в период уплаты ЕНВД, а проданы при общем режиме, покупную стоимость этих товаров не нужно учитывать при расчете налога на прибыль или НДФЛ.

А как быть тем, кто решил перейти с "вмененки" на "упрощенку"? В этом случае следует учитывать положения главы 26.2 НК РФ, определяющие порядок учета доходов и расходов при применении УСН.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ "упрощенцы" учитывают доходы кассовым методом. Следовательно, если аванс получен при применении системы налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на "упрощенку" учитывать его не надо.

Теперь несколько слов об учете расходов при переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при УСН по мере их дальнейшей реализации. Но как быть, если товары приобретены на другом налоговом режиме? В письме от 30.10.2009 N 03-11-06/2/230 Минфин России указал, что данный факт не имеет значения. Главное, чтобы товары были реализованы при работе на УСН. Есть и арбитражная практика, поддерживающая эту точку зрения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

Другая ситуация. Товар продали еще на "вмененке", а оплата поступила уже при применении упрощенной системы? Включать ли эту сумму в доходы на "упрощенке"?

Нет, делать этого не следует. Ведь такие денежные средства относятся еще к "вмененной" деятельности. А в случае возникновения вопросов со стороны контролирующих органов подтвердить принадлежность такого дохода к "вмененке" можно с помощью договора с покупателем и других подтверждающих документов. Об этом сказано в письме Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169.

Расходы, относящиеся к "вмененной" деятельности, которые не были оплачены до перехода на упрощенную систему, включить в налоговую базу по "упрощенке" также не удастся. Ведь они были оформлены еще во время уплаты единого налога на вмененный доход. На это указал Минфин России в письме от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257.

А можно ли вернуться на "вмененку"?

Может случиться, что, уйдя с "вмененки", налогоплательщик захочет вновь вернуться на этот спецрежим. Заметим, Налоговый кодекс РФ этого не запрещает. К тому же у организаций и предпринимателей есть возможность уплачивать ЕНВД до 1 января 2018 года (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

Какого-либо особого порядка возврата на уплату единого налога глава 26.3 НК РФ не предусматривает. Поэтому в данном случае нужно в общем порядке подать заявление о переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД в течение пяти дней со дня повторного начала ведения "вмененной" деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Однако имейте в виду, что по общему правилу перейти с "упрощенки" на систему налогообложения в виде ЕНВД организации и коммерсанты вправе не ранее окончания налогового периода по УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). То есть такой переход возможен не раньше начала нового календарного года.

Е.Г. Ромашкина,

эксперт журнала "Вмененка"

"Вмененка", N 6, июнь 2013 г.