Вопрос: В каком порядке организация должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету при приобретении недвижимости, в случае перехода с ОСНО на спецрежим по одному из видов деятельности? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.)

В каком порядке организация должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету при приобретении недвижимости, в случае перехода с ОСНО на спецрежим по одному из видов деятельности?

Порядок восстановления НДС зависит от того, каким образом объект недвижимости используется в деятельности, не облагаемой НДС.

Обоснование. Налоговый кодекс не содержит указаний о порядке восстановления НДС по объекту недвижимости, начавшему использоваться как в "традиционке", так и в деятельности на спецрежиме.

В силу абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на спецрежим суммы налога, принятые им к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем такому переходу.

При этом в соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (ОС), при приобретении недвижимого имущества и иных товаров (работ, услуг) для осуществления СМР, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ (исключения составляют полностью самортизированные основные средства или средства, с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет). Сделать это нужно в течение десяти лет с года, в котором наступил момент начисления амортизации по объекту (п. 4 ст. 259, абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Позиция ФНС по данному вопросу согласована с Минфином и заключается в следующем. Если объекты недвижимости будут в полном объеме использоваться в деятельности, в отношении которой применяется "спецрежим", то суммы налога, принятые к вычету по ним, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ (письма ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@, Минфина России от 05.06.2007 N 03-07-11/150).

Порядок же восстановления сумм налога, закрепленный в п. 6 ст. 171 НК РФ, распространяется на объекты недвижимости, которые будут использоваться одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не подлежащей обложению налогом в соответствии с применяемым спецрежимом (письма ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229@, Минфина России от 15.03.2012 N 03-07-10/04).

Судебная практика. Постановления Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11, ФАС ЦО от 09.12.2011 N А48-334/2011.

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.