Вопрос: Является ли "спецрежимник" налоговым агентом, если он арендует муниципальное недвижимое имущество у органа местного самоуправления? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.)

Является ли "спецрежимник" налоговым агентом, если он арендует муниципальное недвижимое имущество у органа местного самоуправления?

Да, является.

Обоснование. Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В таком случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26, п. 2, 3 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

В соответствии с официальной позицией нормами Налогового кодекса не предусмотрено освобождение предпринимателей-спецрежимников" от обязанностей налоговых агентов по НДС. Пунктом 3 ст. 161 НК РФ установлен особый порядок применения НДС при реализации на территории РФ услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества органами местного самоуправления. Исчислять и уплачивать в бюджет НДС обязаны налоговые агенты - арендаторы такого имущества.

Поэтому "спецрежимник" при аренде муниципального недвижимого имущества у органа местного самоуправления обязан исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС (письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/279, от 05.10.2011 N 03-07-14/96, от 28.06.2010 N 03-07-14/44, от 13.05.2009 N 03-07-11/135).

Судебная практика. Постановления ФАС УО от 08.02.2011 N Ф09-10371/10-С2, ФАС ЗСО от 15.01.2010 N А70-2131/2009 (Определением ВАС РФ от 27.09.2010 N ВАС-6089/10 в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС МО от 10.08.2009 N КА-А41/7486-09 (Определением ВАС РФ от 18.12.2009 N ВАС-16086/09 в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано).

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.