Вопрос: Организация, осуществлявшая строительство коттеджного поселка подрядным способом, в ходе работ принимала к вычету предъявленный подрядчиками НДС (заявление об отказе от льгот по НДС, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, в налоговый орган не подавалось). После завершения строительства в периоде регистрации права собственности на коттеджи, реализация которых будет освобождена от НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, застройщик восстановил ранее принятые к вычету суммы налога в полном объеме. Правомерны ли действия организации? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Организация, осуществлявшая строительство коттеджного поселка подрядным способом, в ходе работ принимала к вычету предъявленный подрядчиками НДС (заявление об отказе от льгот по НДС, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, в налоговый орган не подавалось). После завершения строительства в периоде регистрации права собственности на коттеджи, реализация которых будет освобождена от НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, застройщик восстановил ранее принятые к вычету суммы налога в полном объеме. Правомерны ли действия организации?

Нет, у организации не было оснований для применения вычета по НДС, предъявленного подрядчиками.

Обоснование. Обязательным условием для применения вычета является предполагаемая цель использования приобретаемых товаров, работ и услуг в деятельности, облагаемой НДС (ст. 171 НК РФ). Поскольку организация не представила в налоговый орган заявление об отказе от льгот, установленных п. 3 ст. 149 НК РФ, она считается применяющей указанные льготы (Письмо ФНС РФ от 26.08.2010 N ШС-37-3/10064). Следовательно, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные при строительстве коттеджей, предназначенных для продажи с использованием освобождения от НДС, должны учитываться в стоимости данных объектов. Права на налоговый вычет у организации, применяющей льготу, не возникает.

Последующее восстановление принятых к вычету сумм НДС в периодах регистрации права собственности на объекты недвижимости не может свидетельствовать о правильности исчисления сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, поскольку восстановление производится в отношении налога, ранее правомерно принятого к вычету, в частности в том случае, когда товары (работы, услуги) изначально приобретены и используются для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения, а впоследствии перестают использоваться в этих операциях.

Неправомерное завышение налоговых вычетов в ходе строительства привело к возникновению задолженности перед бюджетом за соответствующие налоговые периоды, что влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) и начисление пени за неуплату НДС в установленные налоговым законодательством сроки.

Судебная практика. Постановление ФАС ЦО от 26.11.2012 по делу N А48-1190/2012.

А.И. Серова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.