Школа налогоплательщика. Счета-фактуры: новые правила документооборота (Д. Батова, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2013 г.)

Школа налогоплательщика. Счета-фактуры: новые правила документооборота

В мае в рамках совместного бесплатного образовательного проекта "Школа налогоплательщика", который организован компанией "Профессиональная Арена" и МГО ОПОРЫ РОССИИ, при поддержке Российской Коллегии аудиторов прошел семинар, посвященный проблемам и нюансам составления счетов-фактур с учетом сложившейся правоприменительной практики.

Это уже третье по счету занятие в рамках проекта "Школа налогоплательщика", где слушатели разобрали основные проблемные моменты порядка составления счетов-фактур, некоторые особенности исчисления НДС и многие другие вопросы.

Главным лектором мероприятия выступила Ирина Леонидовна Мамина, генеральный директор компании "Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой". Она рассказала участникам занятия о том, как избежать трудностей в связи с ошибочно заполненным счетом-фактурой, остановилась на сложных моментах и неоднозначных ситуациях составления таких документов.

Остановимся на наиболее интересных вопросах семинара.

Ирина Леонидовна рассказала о проблемах исчисления НДС поставщиками, получающими штрафные санкции от недобросовестных покупателей. Ранее инспекторы разъясняли, что штрафные санкции за нарушение условий договоров подлежат включению в облагаемую базу по НДС на дату их фактического получения (зачисления на расчетный счет)*(1). Финансисты придерживались аналогичной точки зрения*(2).

Что же касается судов, то они были на стороне налогоплательщиков и настаивали, что штрафные санкции обложению НДС не подлежат*(3).

Однако совсем недавно специалисты Минфина России и ФНС России решили согласиться с судами и пришли к общему выводу, что штрафные санкции за нарушение условий договора, связанного с поставкой товаров (работ, услуг), НДС не облагаются*(4).

Кроме того, докладчик рассказал об изменениях в Налоговом кодексе, касающихся исчисления НДС по бонусам, премиям, скидкам. Эти поправки внесены Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 39-ФЗ и вступают в силу с 1 июля 2013 года. Теперь сумма премий, скидок или поощрительных выплат не уменьшает стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при исчислении НДС. Однако это правило не распространятся на случаи, когда такое уменьшение цены прямо указано в договоре. Упомянутым законом также предусмотрено, что компании вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), указанных в двух и более счетах-фактурах, выставленных ею ранее.

Также Ирина Леонидовна рассмотрела наиболее важные разъяснения чиновников по порядку составления и заполнения счетов-фактур*(5). Она затронула вопросы заполнения отдельных реквизитов. Так, докладчик обратил внимание, что при нумерации счетов-фактур необходимо придерживаться хронологического порядка, а отдельных номеров для авансовых счетов-фактур не предусмотрено. Такого же мнения придерживаются и финансисты*(6). Кроме того, ранее бухгалтеры волновались из-за того, можно ли использовать буквенные выражения, присваивая номер документу. Однако чиновники уже не раз высказывались, что любые дополнительные реквизиты (а буквенное обозначение или префикс и являются дополнительными реквизитами) "не портят" счет-фактуру. То есть, наличие в номере документа не только цифр, но и букв не является основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету*(7). При этом лектор отметил, что правильнее будет ставить буквенные обозначения в конце номера.

Особое внимание было обращено на порядок заполнения графы "Дата". В свое время Минфин России неоднократно разъяснял о том, что дата "отгрузочного" счета-фактуры не может быть ранее даты составления товарной накладной по этой же операции*(8). Данная ошибка является грубым нарушением порядка составления счетов-фактур и может привести к отказу в вычете НДС. Поэтому важно помнить, что такие даты могут быть одинаковые, или дата выставления счета-фактуры продавцом должна быть не позднее пяти календарных дней, считая с даты составления соответствующего первичного документа.

На семинаре также коснулись правил составления корректировочных счетов-фактур при отказе покупателя от приемки части отгруженных товаров, обнаружении покупателем недопоставки, брака, а также при возврате некачественных товаров, как принятых, так не принятых покупателем на учет.

Докладчик рассказал о порядке составления счетов-фактур при посреднических (агентских) операциях. Агентские счета-фактуры по покупке возникают в том случае, когда агент (организация-посредник, комиссионер) приобретает товары, работы, услуги для покупателя (заказчика услуг) от своего имени. В случае если посредник действует от своего имени, но за счет клиента, то составляется счет-фактура, где указываются данные о реальном поставщике товаров, работ или услуг (наименование, адрес, ИНН и КПП). Комиссионер может указать в таком счете-фактуре и свои данные, но только отдельной строкой как дополнительную информацию. Такую точку зрения высказывают финансисты*(9). Однако Минфин России не разъяснил, где именно в счете-фактуре можно указать дополнительные сведения. Поэтому лектор считает, что информацию о себе комиссионеру лучше вписать отдельной строкой в конце документа.

Д. Батова,

эксперт по финансовому законодательству

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письма ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799

*(2) письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 09.08.2007 N 03-07-15/119

*(3) пост. Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07

*(4) письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@

*(5) пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

*(6) письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/284

*(7) письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/52

*(8) письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 17.02.2011 N 03-07-08/44

*(9) письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-09/16, от 09.02.2012 N 03-07-15/17