Особенности учета операций с тарой (О. Мезенцева, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2013 г.)

Особенности учета операций с тарой

Затаривание продукции - обычная хозяйственная операция практически любой производственной или торговой компании. Но современное законодательство создает определенные трудности не только в области учета таких операций, но и в части их налогообложения.

Для обеспечения сохранности товара и удобства его транспортировки фирмы используют тару. Но бывает и так, что товар неразрывно связан с тарой и их разделение может привести к порче продукции (жидкие и сыпучие товары). Учет и налогообложение операций с тарой содержит ряд нюансов, которые заставляют задуматься даже опытных бухгалтеров. В частности, Минфин России указывает, что поставщик не вправе применить вычет НДС по залоговой таре. Чем можно возразить позиции чиновников и как организовать учет многооборотной тары, читайте в нашей статье.

Порядок расчетов за тару определяется договором

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей*(1).

Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке. Товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования*(2).

Учет операций с тарой во многом зависит от условий договора поставки. Тара может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара), может входить в стоимость реализуемых товаров, может оплачиваться отдельно или иметь залоговую стоимость, может подлежать возврату, а может переходить в собственность покупателя.

По своим функциям тара различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутыли для консервов и красок и т.д.). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана*(3).

Тара однократного использования, как правило, включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается*(4). Но иногда в договорах предусматривается, что тара оплачивается отдельно от самих товаров. Если право собственности на тару переходит к покупателю (безвозвратная тара) и ее стоимость выделена в документах отдельно, то в стоимости тары необходимо выделить НДС*(5).

Многооборотная (возвратная) тара подлежит обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям, если иное не предусмотрено договором поставки*(6). Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором*(7).

Возвратная тара в расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции*(8).

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами*(9).

Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены, является залоговой тарой. Такая тара учитывается по сумме залога (залоговым ценам). Залоговая стоимость тары указывается в расчетных документах отдельно*(10).

Учет всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь) ведется на отдельных субсчетах к счету 10 или 41 *(11):

- на субсчете "Тара и тарные материалы" счета 10 - всеми организациями, кроме занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;

- на субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета 41 - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

Также надо сказать, что некоторые виды тары (тара-оборудование) могут учитываться и в составе основных средств на счете 01 *(12).

В общем случае тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию. В то же время в случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов в учетной политике можно установить, что синтетический и аналитический учет тары будет вестись в учетных ценах*(13). В этом случае разница между фактической себестоимостью и учетными ценами относится на прочие расходы.

Но не всегда при принятии тары к учету можно определить ее фактическую себестоимость. Например, если стоимость безвозвратной тары не выделена в документах, но при этом такая тара может быть использована у покупателя в дальнейшем (в частности, продана), покупатель принимает ее к учету по рыночной стоимости с учетом физического состояния*(14). Под рыночной ценой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи тары*(15).

Далее подробнее остановимся на операциях с многооборотной возвратной тарой.

Учет возвратной тары у продавца

Если стоимость тары оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции, то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика с кредита счета 10 субсчет "Тара и тарные материалы" в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска)*(16). Финансисты указывают, что в ситуации, когда тара может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно, использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками привело бы к необоснованному завышению объемов выручки*(17). В данном случае делается проводка:

Дебет 76 Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы"

- списана фактическая себестоимость (учетная цена) возвратной тары при ее передаче покупателю.

Если речь идет о торговой организации, то списание стоимости тары при продаже товаров отражается проводкой:

Дебет 76 Кредит 41 субсчет "Тара под товаром и порожняя"

- списана фактическая себестоимость (учетная цена) возвратной тары при ее передаче покупателю.

При этом если договором установлена залоговая цена тары, то такая тара должна отражаться в учете по этой залоговой цене*(18). Обычно залоговая цена устанавливается равной фактической себестоимости тары. Но если залоговая цена отличается от нее, разница списывается в состав прочих доходов или расходов*(19).

Если залоговая цена больше фактической себестоимости тары, в учете продавца производится проводка:

Дебет 76 Кредит 91

- отражена разница между фактической себестоимостью тары и ее залоговой ценой.

Если залоговая цена меньше фактической себестоимости тары, то проводка будет обратной:

Дебет 91 Кредит 76

- отражена разница между фактической себестоимостью тары и ее залоговой ценой.

При возврате тары продавцу он возвращает покупателю залоговую цену. Оприходование тары при ее получении от покупателя производится по залоговой стоимости:

Дебет 10 субсчет "Тара и тарные материалы" (41 субсчет "Тара под товаром и порожняя") Кредит 76

- возвращена покупателем многооборотная тара (на залоговую стоимость тары).

Дальнейшее движение тары в учете будет производиться вышеуказанным образом, но только уже по залоговой стоимости*(20).

Сумма залога, полученная от покупателя и подлежащая возврату ему при получении порожней тары, в составе доходов не учитывается*(21). Но в случае невозврата тары покупателем, когда залог остается у поставщика, данная сумма признается поставщиком в составе прочих доходов*(22). При этом задолженность покупателя по возврату тары может быть списана в состав прочих расходов*(23). Для разделения в учете расчетов с покупателями по залоговой стоимости тары и по возврату самой тары рекомендуем ввести отдельные субсчета к счету 76, например:

- субсчет "Залоговая стоимость многооборотной тары";

- субсчет "Задолженность покупателя по возврату тары".

В налоговом учете продавца суммы, полученные от покупателя за возвратную тару (в частности залоговые суммы), не образуют каких-либо доходов*(24). При этом стоимость многооборотной тары может учитываться в составе материальных расходов на дату ее передачи в производство*(25). При последующей реализации продукции в многооборотной таре ее стоимость уже не будет учитываться в составе расходов*(26). Но если тара по каким-либо причинам не возвращается и ее залоговая стоимость остается у поставщика, в этой части у него возникает внереализационный доход*(27).

Проблемы НДС

В ситуации, когда тара подлежит возврату продавцу, операции реализации, подлежащей налогообложению НДС, не происходит*(28). Поэтому данная операция не сопровождается начислением НДС. В отношении залоговой тары предусмотрены отдельные положения: при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу при ее возврате продавцу*(29).

А что происходит с "входным" НДС по возвратной таре? Существует несколько подходов к его учету.

Из разъяснений специалистов следует: так как возвратная (залоговая) тара не включается в налоговую базу по НДС, "входной" НДС по таре к вычету не принимается*(30). Однако существует мнение, что этот НДС можно включать в стоимость тары*(31). Следуя данному подходу, если в дальнейшем покупатель не вернет тару и она перейдет ему в собственность, сумма залога должна включиться в налоговую базу по НДС*(32). Но если залоговая цена на тару равна стоимости ее приобретения с НДС, налоговая база фактически равна нулю. Ведь в случае реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации этого имущества (определяемой в соответствии с ст. 105.3 Налогового кодекса) с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества*(33).

В то же время "входной" НДС включается в стоимость МПЗ только в случаях, установленных законодательством*(34). Рассматриваемую ситуацию сложно прямо отнести к таким случаям*(35).

Норма о том, что залоговые цены многооборотной возвратной тары не включаются в базу по НДС*(36), не устанавливает операций, освобождаемых от налогообложения. Поэтому вопрос о включении "входного" НДС по возвратной таре в ее стоимость можно признать спорным. В ситуации невозврата тары финансисты, например, указывают, что "входной" НДС может быть принят к вычету в общеустановленном порядке*(37). А данный вариант исключает включение этого НДС в стоимость тары. Ведь стоимость МПЗ впоследствии меняться не может, то есть, "вытащить" НДС из стоимости МПЗ для целей его последующего принятия к вычету мы не можем*(38).

Таким образом, существует другой подход, согласно которому продавец изначально вправе принять к вычету "входной" НДС по таре, если стоимость продукции (товаров), реализуемой в ней, облагается НДС. Минфин России указывает, что "...многооборотная тара, как имеющая, так и не имеющая залоговые цены, используется для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых НДС..."*(39). Чиновники, правда, далее говорят о вычетах только в ситуации, когда тара не возвращена. Но ведь из аргументации чиновников можно заключить, что тара используется в операциях, облагаемых НДС. А значит, вычет "входного" НДС по такой таре должен быть вполне законным*(40). Имеются судебные решения, поддерживающие данный подход*(41).

Как видно, единого "правильного" варианта в части НДС, к сожалению, не существует. В каждом конкретном случае придется самостоятельно выбирать наиболее приемлемый для себя подход, оценивая при этом все возможные налоговые последствия и риски.

На наш взгляд, наиболее соответствующим нормам налогового законодательства является вариант с принятием "входного" НДС по таре к вычету.

А как начислить НДС, если тара не возвращается покупателем, а по истечении определенного периода времени переходит в его собственность, при этом залоговая стоимость остается у поставщика? В данном случае имеет место операция реализации товара (тары), являющаяся объектом налогообложения по НДС. Но должен ли поставщик начислять НДС за свой счет или может предъявить его покупателю? Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо специальных положений в части расчета налога в такой ситуации. В общем случае налоговая база определяется как стоимость товара, установленная договором, без учета НДС. Применение расчетных ставок при реализации многооборотной тары не предусмотрено*(42). Получается, НДС должен начисляться сверх залоговой стоимости тары по ставке 18 процентов. При реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров к оплате покупателю предъявляется соответствующая сумма налога*(43). Поэтому поставщик вправе предъявить к оплате покупателю сумму НДС, начисленную в связи с переходом права собственности на тару к покупателю. Во избежание споров с покупателями рекомендуем указывать в договорах, что в случае перехода тары в собственность покупателя по стоимости, предусмотренной договором (например, по залоговой стоимости) и уплаченной поставщику, последний дополнительно предъявляет покупателю сумму НДС по ставке 18 процентов. Это, конечно, не гарантирует того, что не придется платить НДС за счет собственных средств, но все же снижает риски продавца.

Все сказанное справедливо как для ситуации передачи залоговой тары, так и для иных случаев передачи возвратной тары, когда она не сопровождается переходом права собственности к покупателю и покупатель обязуется вернуть ее продавцу.

Пример

Производственная организация приобретает поддоны для затаривания готовой продукции с целью отгрузки покупателям.

11.02.2013 приобретено 100 поддонов по цене 354 руб. (в т.ч. НДС - 54 руб.). По условиям договора с покупателем поддоны являются многооборотной возвратной тарой, на которую установлена залоговая цена в размере 300 руб. за 1 шт. Договором предусмотрен возврат поддонов не позднее 30 календарных дней после даты отгрузки продукции. В случае невозврата поддонов они переходят в собственность покупателя по истечении указанных 30 дней и сумма залога покупателю не возвращается. При этом поставщик выставляет покупателю счет-фактуру на невозвращенную тару в течение 5 дней после истечения срока возврата тары, а также требование о перечислении ему соответствующей суммы НДС.

14.02.2013 покупателю была отгружена продукция в поддонах (80 шт.) на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). 15.02.2013 на счет поставщика поступила залоговая сумма за поддоны.

Рассмотрим два варианта:

1) поддоны возвращены покупателем 20.02.2013, 21.02.2013 поставщик возвращает залоговую сумму;

2) поддоны в срок не возвращены и переходят в собственность покупателя 15.03.2013, а залоговая сумма остается у поставщика.

- 11.02.2013:

Дебет 10 субсчет "Тара и тарные материалы" Кредит 60

- 30 000 руб. - приобретены поддоны в качестве многооборотной тары;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС в стоимости поддонов.

"Судьба" НДС зависит от позиции организации. Предположим, организация решила принять НДС к вычету, т.к. поддоны необходимы для использования в деятельности, облагаемой НДС:

Дебет 68 Кредит 19

- 5400 руб. - НДС принят к вычету.

- 14.02.2013:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена реализация продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС с реализации;

Дебет 76 субсчет "Задолженность покупателя по возврату тары" Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы"

- 24 000 руб. - отражена передача многооборотной возвратной тары покупателю под отгруженной продукцией.

- 15.02.2013:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Залоговая стоимость многооборотной тары"

- 24 000 руб. - отражено поступление залоговой суммы на счет поставщика.

Далее возможны варианты:

Вариант 1 (тара возвращается):

- 20.02.2013:

Дебет 10 субсчет "Тара и тарные материалы" Кредит 76 субсчет "Задолженность покупателя по возврату тары"

- 24 000 руб. - отражен возврат тары.

- 21.02.2013:

Дебет 76 субсчет "Залоговая стоимость многооборотной тары" Кредит 51

- 24 000 руб. - отражен возврат залоговой суммы.

Вариант 2 (тара не возвращается):

- 15.03.2013:

Дебет 91.2 Кредит 76 субсчет "Задолженность покупателя по возврату тары"

- 24 000 руб. - стоимость тары отражена в составе прочих расходов;

Дебет 91.2 Кредит 68

- 4320 руб. - начислен НДС;

Дебет 76 субсчет "Залоговая стоимость многооборотной тары" Кредит 91.1

- 24 000 руб. - залоговая стоимость тары отражена в составе прочих доходов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с покупателем в части НДС по таре" (60) Кредит 91.1

- 4320 руб. - покупателю предъявлен НДС от стоимости тары, перешедшей в собственность покупателя.

На дату оплаты НДС:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с покупателем в части НДС по таре"

- 4320 руб. - оплачен НДС, предъявленный поставщиком в связи с переходом права собственности на тару к покупателю.

Но будьте внимательны: не всегда покупатель становится собственником тары, если в договоре установлен срок для возврата тары и она в этот срок не возвращена. Если стороны не договаривались о переходе права собственности на тару, истечение указанного срока само по себе не снимает с покупателя обязанности по возврату тары и автоматически не приводит к переходу права собственности на тару к покупателю*(44).

Кстати, по условиям договора покупатель может и вовсе не оплачивать стоимость многооборотной возвратной тары (в т.ч. залоговую стоимость). В договоре и товаросопроводительных документах стоимость возвратной тары может быть указана лишь справочно, на случай, если покупатель не вернет тару в установленный срок. В этом случае поставщику следует организовать количественный учет тары под реализованной продукцией (товарами).

Учет возвратной тары у покупателя

В ситуации, когда стоимость тары оплачивается покупателем отдельно, такая тара учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции по цене, указанной в договоре*(45), и отражается записью:

Дебет 10 субсчет "Тара и тарные материалы" (41 субсчет "Тара под товаром и порожняя") Кредит 76 (60)

- отражено поступление тары.

Если на тару установлены залоговые цены, то она учитывается по этим залоговым ценам*(46).

Залоговая стоимость многооборотной тары, перечисленная поставщику, не является для покупателя расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности*(47). В учете делается следующая проводка:

Дебет 76 (60) субсчет "Залоговая стоимость многооборотной тары" Кредит 51

- перечислен залог за тару.

Последующий возврат тары поставщику списывается по ценам, предусмотренным в договоре, обратной проводкой:

Дебет 76 (60) Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы" (41 субсчет "Тара под товаром и порожняя")

- отражен возврат тары поставщику.

В данном случае у покупателя также рекомендуем разделить учет расчетов с поставщиком, связанных с оборотом тары:

- 76 (60) субсчет "Залоговая стоимость многооборотной тары";

- 76 (60) субсчет "Задолженность перед поставщиком по возврату тары".

В то же время существует мнение о том, что возвратная тара может не отражаться на балансе покупателя, ведь право собственности на нее к покупателю не переходит. Значит, возвратная тара может быть учтена за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по залоговой цене. В данном случае речь идет о таре, которая находится в пользовании покупателя. Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником*(48). А возвратную тару можно признать ТМЦ, принятыми покупателем на ответственное хранение по прочим причинам.

Таким образом, организация вправе самостоятельно выбрать способ учета многооборотной возвратной тары и закрепить его в учетной политике*(49).

В налоговом учете покупателя сумма перечисленной залоговой стоимости тары не образует расходов*(50). Одновременно при получении возвращенной поставщиком суммы залога у покупателя не образуется никакой экономической выгоды, а следовательно, и дохода для целей налогообложения.

Но если тара не будет возвращена поставщику, в связи с чем поставщик оставит у себя сумму залоговой стоимости тары, в бухгалтерском учете покупателя отражается принятие к учету собственной тары. При этом запись по принятию к учету тары, на наш взгляд, может быть отсторнирована:

Дебет 10 субсчет "Тара и тарные материалы" (41 субсчет "Тара под товаром и порожняя") Кредит 76 (60) - СТОРНО

- отражено сторнирование операции по поступлению залоговой тары;

Дебет 10 субсчет "Тара и тарные материалы" (41 субсчет "Тара под товаром и порожняя") Кредит 60

- отражено принятие к учету собственной тары.

Предъявление поставщиком суммы НДС отражается проводкой:

Дебет 19 Кредит 60

- поставщик предъявил НДС от стоимости тары.

По мнению автора, сторнировочная запись фактически отражает "выбытие" залоговой тары и принятие к учету собственной тары. Цель проводок - отразить в учете наличие собственной тары. Так как порядок принятия к учету залоговой тары, впоследствии перешедшей в собственность покупателя, не регламентирован, поэтому данную схему проводок можно закрепить в учетной политике.

Указанный НДС может быть принят к вычету в общеустановленном порядке.

Последующее включение стоимости тары в состав расходов зависит от последующих операций с ней. Например, если тара будет далее реализована покупателю вместе с товаром без обязанности покупателя вернуть тару, ее стоимость может быть признана в составе расходов на продажу в бухгалтерском учете*(51) и в составе материальных расходов в налоговом учете.

Пример

Воспользуемся данными примера на с. 48, но рассмотрим учет у покупателя - торговой организации (исходя из способа, предлагаемого в Методических указаниях).

- 14.02.2013:

Дебет 41 субсчет "Тара под товаром и порожняя" Кредит 76 (60) субсчет "Задолженность перед поставщиком по возврату тары"

- 24 000 руб. - отражено поступление возвратной тары под товаром.

- 15.02.2013:

Дебет 76 (60) субсчет "Залоговая стоимость многооборотной тары" Кредит 51

- 24 000 руб. - отражена оплата залоговой суммы на счет поставщика.

Далее возможны варианты:

Вариант 1 (тара возвращается):

- 20.02.2013:

Дебет 76 (60) субсчет "Задолженность перед поставщиком по возврату тары" Кредит 41 субсчет "Тара под товаром и порожняя"

- 24 000 руб. - отражен возврат тары.

- 21.02.2013:

Дебет 51 Кредит 76 (60) субсчет "Залоговая стоимость многооборотной тары"

- 24 000 руб. - отражен возврат залоговой суммы.

Вариант 2 (тара не возвращается):

- 15.03.2013:

Дебет 41 субсчет "Тара под товаром и порожняя" Кредит 76 (60) субсчет "Задолженность перед поставщиком по возврату тары" - СТОРНО

- 24 000 руб. - отражено сторнирование операции по поступлению залоговой тары;

Дебет 41 субсчет "Тара под товаром и порожняя" Кредит 60

- 24 000 руб. - отражено принятие к учету собственной тары;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Залоговая стоимость многооборотной тары"

- 24 000 руб. - сумма залога зачтена в счет оплаты тары, перешедшей в собственность покупателя;

Дебет 19 Кредит 60

- 4320 руб. - поставщик предъявил НДС от стоимости тары;

Дебет 68 Кредит 19

- 4320 руб. - НДС принят к вычету (при выполнении всех необходимых условий).

На дату оплаты НДС:

Дебет 60 Кредит 51

- 4320 руб. - оплачен НДС, предъявленный поставщиком в связи с переходом права собственности на тару к покупателю.

Документальное оформление

Выше мы указали, что возвратная тара отражается отдельной строкой в товарных документах. Операции с тарой в целом могут оформляться теми же документами, что и операции с самим товаром (продукцией): товарными накладными, накладными на отпуск материалов на сторону, приходными ордерами и т.п.

Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, но которую можно использовать на какие-то цели, может быть оприходована покупателем на основании акта об оприходовании тары (за основу можно взять форму N ТОРГ-5). Движение тары внутри организации может оформляться отчетом по таре (как основа также может использоваться форма N ТОРГ-30).

Итак, в статье мы подробно остановились лишь на операциях с возвратной тарой, т.к. именно эти операции часто вызывают трудности. И, как видно, неспроста: многие вопросы до сих пор четко не урегулированы законодательством.

О. Мезенцева,

эксперт по бухгалтерскому и налоговому

учету компании "ФорсТайм"

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания)

*(2) пп. 1, 2 ст. 481, п. 5 ст. 454 ГК РФ

*(3) п. 165 Методических указаний

*(4) пп. 162, 172 Методических указаний

*(5) п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

*(6) ст. 517 ГК РФ; пп. 163, 179 Методических указаний

*(7) ст. 517 ГК РФ

*(8) п. 174 Методических указаний

*(9) п. 4 ст. 421 ГК РФ; п. 164 Методических указаний

*(10) п. 182 Методических указаний

*(11) п. 166 Методических указаний

*(12) п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п. 194 Методических указаний

*(13) п. 166 Методических указаний; п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее - ПБУ 1/2008)

*(14) подп. "б" п. 178 Методических указаний

*(15) абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ5/01)

*(16) п. 173 Методических указаний

*(17) письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177

*(18) пп. 182, 184 Методических указаний

*(19) пп. 166, 182 Методических указаний

*(20) п. 184 Методических указаний

*(21) п. 3 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99)

*(22) п. 7 ПБУ 9/99; п. 185 Методических указаний

*(23) пп. 2, 11, 16 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99)

*(24) ст. 41, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ

*(25) подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

*(26) п. 5 ст. 252 НК РФ

*(27) п. 3 ст. 250 НК РФ; письмо УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611

*(28) п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

*(29) п. 7 ст. 154 НК РФ

*(30) письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-11/566, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093454, УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611

*(31) подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; пост. ФАС ВВО от 08.10.2009 N А28-753/2009-13/21

*(32) письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-11/566, от 21.03.2007 N 03-07-15/36

*(33) п. 3 ст. 154 НК РФ

*(34) п. 6 ПБУ 5/01; п. 2 ст. 254 НК РФ

*(35) п. 2 ст. 170 НК РФ

*(36) п. 7 ст. 154 НК РФ

*(37) письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-15/36

*(38) п. 12 ПБУ 5/01

*(39) письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-15/36

*(40) п. 2 ст. 171 НК РФ

*(41) пост. ФАС ВВО от 14.07.2011 N Ф01-2643/11, ФАС ПО от 15.11.2011 N Ф06-9961/11

*(42) п. 4 ст. 164 НК РФ

*(43) п. 1 ст. 168 НК РФ

*(44) п. 1 пост. ФАС ВВО от 14.07.2011 N Ф01-2643/11

*(45) п. 166, подп. "а" п. 178 Методических указаний

*(46) пп. 182, 183 Методических указаний

*(47) пп. 2, 16 ПБУ 10/99

*(48) п. 18 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н

*(49) пп. 2, 4, 7 ПБУ 1/2008

*(50) п. 32 ст. 270 НК РФ

*(51) пп. 5, 7 ПБУ 10/99; подп. "б" п. 172 Методических указаний